Вопрос: Продавец в 2018 г. с суммы полученной предоплаты исчислил НДС по расчетной ставке 18/118. Какую ставку НДС надо применять при отгрузке товара в 2019 г.? В каком размере продавцу можно принять к вычету авансовый НДС?
Ответ: Если реализация происходит после 01.01.2019, то при реализации товара применяется ставка НДС 20%.
К вычету можно принять только фактически исчисленный налог исходя из ставки, действующей на момент получения предоплаты.
Обоснование: Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 303-ФЗ) вносит изменения, в частности, в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ. В частности, с 01.01.2019 ставка НДС увеличивается с 18 до 20%.
В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ положения п. 3 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 303-ФЗ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.
В Письме Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290 сделан вывод, что ставку в размере 20% следует применять ко всем фактам реализации товаров (работ, услуг), произошедшим начиная с 01.01.2019.
Не имеет значения, что договор о поставке (оказании услуг) заключен до 01.01.2019 и покупателем перечислен аванс до 01.01.2019.
При этом исключений и особых переходных положений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 01.01.2019, в том числе предусматривающим перечисление авансовых платежей, указанным Федеральным законом не предусмотрено.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что при реализации в 2019 г. товаров (работ, услуг) применяется ставка 20%, даже если ранее с аванса был исчислен НДС исходя из ставки 18/118. К вычету можно принять только фактически исчисленный налог, то есть нужно исходить из прежней ставки.
Региональный информационный центр
05.10.2018
