Вопрос: ООО образовалось в результате реорганизации в форме выделения и получило земельные участки и недвижимость. Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль балансовую стоимость этих земельных участков и недвижимости при их реализации?
Ответ: Для целей налога на прибыль в расходах вновь созданной в результате реорганизации организации могут быть учтены остаточная стоимость недвижимого имущества и стоимость приобретения земельного участка, которые указаны в документах налогового учета правопредшественника — реорганизуемой организации.
Обоснование: При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).
В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается в составе доходов вновь созданных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (п. 3 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
При этом расходами вновь созданных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Кроме того, расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные ст. ст. 255, 260 — 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 — 320 гл. 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.
В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).
В порядке, установленном гл. 25 НК РФ, также могут быть учтены дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных и неимущественных прав) при реорганизации организаций (Письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46162).
Стоимость амортизируемого имущества определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ. Таким образом, при реорганизации юридического лица путем выделения остаточная стоимость недвижимости — амортизируемого имущества рассчитывается по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество вновь созданному в результате выделения юридическому лицу. При реализации указанного имущества правопреемник сможет уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). При реализации земельного участка на дату признания дохода от реализации правопреемник имеет право уменьшить доходы на расходы на приобретение земельного участка, понесенные правопредшественником и подтвержденные соответствующими документами (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
05.10.2018
