Вопрос: Организация до 20 июля 2018 г. владела 1/2 долей здания, включенного уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость. 20 июля 2018 г. организация оформила право собственности на все здание, выкупив оставшуюся часть у физического лица. В каком порядке организация должна заполнять налоговую отчетность по налогу на имущество организаций и исчислять налог в налоговом периоде 2018 г.?
Ответ: При заполнении авансового расчета за III квартал организация должна заполнять два разд. 3 — один в отношении 1/2 доли (указав в разд. 3 количество месяцев владения в данном отчетном периоде 1/2 долей здания — 1/3), а второй — в отношении целого здания (указав в соответствующем разд. 3 количество месяцев владения целым зданием — 2/3). В аналогичном порядке при заполнении декларации за 2018 г. при заполнении одного разд. 3 должно быть указано по строке с кодом 030 1/2 доля и по строке с кодом 090 коэффициент владения 7/12, а во втором разд. 3 — по строке с кодом 030 доля 1/1 и коэффициент владения целым зданием по строке с кодом 090 — 5/12.
Обоснование: Согласно п. 7.2 разд. VII «Порядок заполнения раздела 3 расчета» Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и формы расчета, утвержденных Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, по строке 020 указывается кадастровая стоимость здания, а по строке с кодом 030, заполняемой только в случае нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого заполняется разд. 3 расчета) в общей (долевой или совместной) собственности, указывается доля налогоплательщика в праве на объект недвижимого имущества.
При этом по строке с кодом 080 разд. 3 отражается коэффициент K, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности организации в отчетном периоде, к числу месяцев в отчетном периоде.
При этом согласно п. 5 ст. 382 Налогового кодекса РФ, если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в п. 5 ст. 382 НК РФ.
Если налогоплательщик владел до 20 июля 1/2 долей здания, то в отношении этого объекта налогообложения (1/2 доли здания) он должен заполнить один разд. 3, указав в этом разд. 3 количество месяцев владения в данном отчетном периоде 1/2 долей здания — 1/3, а в отношении другого объекта налогообложения — целого здания — он должен заполнить второй разд. 3, указав в соответствующем разд. 3 количество месяцев владения целым зданием — 2/3.
В аналогичном порядке при заполнении декларации за 2018 г. при заполнении одного разд. 3 должно быть указано по строке с кодом 030 1/2 доля и по строке с кодом 090 коэффициент владения 7/12, а во втором разд. 3 — по строке с кодом 030 доля 1/1 и коэффициент владения целым зданием по строке с кодом 090 — 5/12.
При этом следует иметь в виду, что указание в пп. 12 п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций на то, что строка с кодом 090 заполняется только в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение налогового периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется разд. 3 декларации, может быть устранено в ходе подготовки изменений в Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество. Согласно ожидаемым изменениям данная строка будет заполняться всеми организациями в случае возникновения в течение налогового периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется разд. 3 декларации.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
10.10.2018
