Вопрос: В каком порядке с 2014 г. организации исчисляют налог на имущество организаций в отношении признаваемых согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения находящихся на балансе нежилых помещений, назначение которых, в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в случае если кадастровая стоимость указанных объектов не определена?
Ответ: С 1 января 2014 г. организациями в отношении указанных нежилых помещений налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в случае принятия соответствующего нормативного акта субъекта РФ и включения указанных объектов в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
В противном случае налоговая база в отношении указанных нежилых помещений определяется как их среднегодовая стоимость.
В случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признаются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций определен ст. 375 НК РФ.
Согласно вступившим в силу с 03.11.2013 положениям ст. 1 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 307-ФЗ) к полномочиям законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации отнесено право установления особенностей определения налоговой базы по региональным налогам в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 307-ФЗ ст. 375 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.
При этом налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, дополняющей гл. 30 НК РФ согласно п. 5 ст. 2 Федерального закона N 307-ФЗ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ он вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. ст. 2 и 3, вступающих в силу с 1 января 2014 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.
Федеральный закон N 307-ФЗ опубликован 03.11.2013 на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
Таким образом, положения ст. ст. 2 и 3 Федерального закона N 307-ФЗ вступают в силу с 1 января 2014 г.
Таким образом, с 1 января 2014 г. организациями в отношении указанных в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ нежилых помещений в случае принятия законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения указанных объектов в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
При этом согласно п. 6 ст. 378.2 НК РФ, в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Во всех остальных случаях (в случае невключения объекта в перечень при наличии соответствующего нормативного акта субъекта РФ или в случае отсутствия соответствующего нормативного акта субъекта РФ) согласно положениям вступающей в силу с 1 января 2014 г. редакции п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении указанных нежилых помещений определяется как их среднегодовая стоимость.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.12.2013
