Вопрос: Можно ли в целях налога на прибыль учесть доплату к отпуску в размере оклада всем работникам, предусмотренную в локальном акте организации? Как ее оформить, чтобы она была связана с выполнением трудовых обязанностей и учитывалась в расходах?
Ответ: Если доплаты к отпуску установлены трудовым договором и их размер зависит от размера заработной платы, профессионального мастерства, то такие затраты рассматриваются как элемент оплаты труда, учитываемый в составе расходов по налогу на прибыль.
Обоснование: При исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.
В Письме Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912 отмечено, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ и, следовательно, включаются в расходы по налогу на прибыль. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России от 15.05.2012 N 03-03-10/47 (направлено Письмом ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10421@).
В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, если доплаты к отпуску предусмотрены трудовым договором (либо в трудовом договоре есть ссылка на соответствующее положение коллективного договора) и их размер зависит от размера заработной платы, профессионального мастерства, достигнутых работниками производственных результатов и т.п., то названные затраты рассматриваются как элемент оплаты труда, учитываемый в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
11.10.2018
