Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСН предоставляет права использования изображений для печати на одежде другим индивидуальным предпринимателям и организациям. Как облагается полученное индивидуальным предпринимателем вознаграждение за предоставление права: в рамках УСН или НДФЛ? Какой должен быть ОКВЭД?
Ответ: Если данная деятельность включена в ЕГРИП, то доходы от вознаграждения подлежат налогообложению УСН. Если такая деятельность не указана в ЕГРИП, то доходы подлежат налогообложению НДФЛ.
В ЕГРИП должен быть включен код 82.99 «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки» ОКВЭД.
Обоснование: Изображения относятся к объектам авторских прав (п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.
Минфин России в Письме от 13.08.2013 N 03-11-11/32808 отметил, что налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
Исходя из изложенного доходы от предпринимательской деятельности, подпадающей под вид (виды) деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при государственной регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и в отношении таких доходов по желанию налогоплательщика применяется УСН.
В связи с этим Минфин России делает вывод, что если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, в частности передачу прав неисключительного использования товарного знака, вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то доходы, полученные им в виде платы за использование товарного знака, подлежат налогообложению НДФЛ.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации если осуществление деятельности по передаче неисключительных прав на использование изображений включено в ЕГРИП, то доходы от указанного вида деятельности признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению УСН. Соответственно, если данный вид деятельности не указан индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, то доходы подлежат налогообложению НДФЛ.
В Письме Минэкономразвития России от 29.03.2011 N Д02-2433 указано, что деятельность по выдаче разрешений (лицензий) третьим лицам на использование авторских прав соответствует в ОКВЭД коду 74.84 «Предоставление прочих услуг».
Согласно Письму ФНС России от 24.06.2016 N ГД-4-14/11306@ при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 11.07.2016 применяется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКВЭД2). До указанной даты использовался Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) (далее — ОКВЭД1), на который ссылается Минэкономразвития России в Письме от 29.03.2011 N Д02-2433.
В соответствии с переходными ключами между ОКВЭД1 и ОКВЭД2, разработанными Минэкономразвития России, размещенными на сайте Минэкономразвития России по адресу http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/, коду 74.84 «Предоставление прочих услуг» в ОКВЭД1 соответствует код 82.99 «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки» в ОКВЭД2.
В связи с этим, для того чтобы полученное индивидуальным предпринимателем вознаграждение за предоставление права использования своих изображений другим предпринимателям и организациям облагалось в рамках УСН, ему следует дополнительно включить в ЕГРИП код 82.99 «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки» ОКВЭД, если он не был включен ранее.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.10.2018
