Вопрос: Организация приобрела в лизинг автомобиль, который учитывала на своем балансе. Можно ли в течение трех лет применить вычет по НДС с лизинговых платежей, если автомобиль уже продан?
Ответ: Организация вправе применить вычет по НДС в течение трех лет, несмотря на то, что автомобиль в дальнейшем был продан.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ).
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Взаимоотношения сторон по договору лизинга регулируются параграфом 6 гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге). Так, по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Закона о лизинге).
В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона о лизинге под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Пунктом 3 ст. 28 Закона о лизинге предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Договор финансовой аренды (лизинга) исполняется на протяжении определенного периода времени. Для целей исчисления НДС аренда — это услуга (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», п. 5 ст. 38, ст. 148 НК РФ).
Кроме того, автомобиль, который организация приобрела по договору лизинга, впоследствии был продан. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация автомобиля является операцией, облагаемой НДС.
Статьями 171 и 172 НК РФ для отдельных операций предусмотрены специальные условия применения налоговых вычетов. Операции по уплате лизинговых платежей в их числе не поименованы. Следовательно, принятие к вычету налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) нормам НК РФ не противоречит.
Таким образом, на основании норм, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, НДС, предъявляемый лизингодателем в составе лизинговых платежей, организация-лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.10.2018
