Вопрос: По какой ставке — 18% или 20% следует исчислить НДС поставщику при реализации товаров в октябре 2018 г., если согласно договору оплата покупателем будет осуществляться в 2019 г.?
Ответ: Если реализация товаров датирована датой до 01.01.2019, то, несмотря на то что оплата товара покупателем будет осуществлена в 2019 г., поставщику следует исчислить НДС по ставке, действующей в 2018 г., а именно по ставке 18%.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
В общем случае при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также при передаче имущественных прав в 2018 г. применяется налоговая ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для некоторых видов товаров, работ, услуг, имущественных прав установлены иные налоговые ставки (п. п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ).
Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вносит изменения в том числе в п. 3 ст. 164 НК РФ. В частности, с 01.01.2019 ставка НДС увеличивается с 18 до 20%.
В соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона положения п. 3 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона N 303-ФЗ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.
В Письме Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290 сделан вывод, что ставку в размере 20% следует применять ко всем фактам реализации товаров (работ, услуг), произошедшим начиная с 01.01.2019.
При этом исключений и особых переходных положений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 01.01.2019, в том числе предусматривающим перечисление авансовых платежей, указанным Федеральным законом N 303-ФЗ не предусмотрено.
С учетом изложенного полагаем, что если реализация товаров произошла в октябре 2018 г., а в 2019 г. поступит оплата от покупателя, то должна применяться ставка НДС, действующая на момент реализации, то есть 18%.
Региональный информационный центр
19.10.2018
