Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на сумму оплаты дополнительного отпуска, предоставленного по коллективному договору работникам предпенсионного возраста? Вправе ли организация учесть в расходах страховые взносы, начисленные на сумму оплаты такого отпуска, при расчете УСН?
Ответ: Страховые взносы начисляются.
Организация вправе учесть при расчете УСН страховые взносы, начисленные на сумму оплаты дополнительного отпуска.
Обоснование: Согласно действующему законодательству предпенсионный возраст — это период за два года до наступления возраста, дающего право выхода на пенсию по старости (по возрасту) (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).
Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ч. 2 ст. 116 ТК РФ).
Согласно ст. 5 ТК РФ трудовые отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Оплата дополнительного отпуска работникам предпенсионного возраста, установленная коллективным договором, не поименована в этом перечне и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относятся в состав расходов при применении УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, организация вправе учесть при исчислении УСН страховые взносы, начисленные на сумму оплаты дополнительного отпуска, предоставленного работнику предпенсионного возраста на основании коллективного договора.
Однако необходимо отметить, что объектом обложения страховыми взносами являются не все безусловно выплаты, производимые работодателями в пользу работников, а исключительно те из них, которые имеют характер вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей (ст. ст. 15, 16, 129, 135 ТК РФ).
Выплаты социального характера, осуществляемые работодателями на основании локального акта, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношений, соответственно, выплаты среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников, производимые на основании локального акта организации, не образуют объекта обложения и не облагаются страховыми взносами. Данная позиция поддержана в Определении Верховного Суда РФ от 26.01.2018 N 307-КГ17-21301.
Соответственно, организация может не начислять страховые взносы в случае выплаты дополнительных отпускных по коллективному договору, однако не исключены споры с налоговыми органами.
Региональный информационный центр
19.10.2018
