Вопрос: Какой код дохода в справке по форме 2-НДФЛ следует указать при выплате компенсации за задержку выдачи трудовой книжки?
Ответ: Компенсацию за задержку выдачи трудовой книжки следует отразить в справке по форме 2-НДФЛ с кодом 4800 «Иные доходы».
Обоснование: Работодатель обязан выдать трудовую книжку работнику в день прекращения трудового договора (ст. 84.1 Трудового кодекса РФ, абз. 3 п. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 (далее — Правила)).
В соответствии со ст. 234 ТК РФ и п. 35 Правил при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине работодателя работодатель обязан возместить работнику не полученный им за все время задержки заработок.
Период между днем увольнения и фактической датой выдачи трудовой книжки признается временем вынужденного прогула, за который работнику должен быть выплачен средний заработок (п. 62 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).
Средний заработок при взыскании денежных сумм за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи уволенному работнику трудовой книжки, рассчитывается согласно ст. 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, указан в ст. 217 НК РФ. Так, в п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Следует заметить, что выплата компенсации за задержку выдачи трудовой книжки не связана с исполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, выплата облагается НДФЛ на общих основаниях. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.
При заполнении формы справки используются Коды видов доходов налогоплательщика, утвержденные Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (разд. I, V Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ) (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@)).
Согласно Письмам ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@, от 06.07.2016 N БС-4-11/12127, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ не предусмотрен, используется код дохода 4800 «Иные доходы».
Таким образом, компенсацию за задержку выдачи трудовой книжки следует отразить в справке по форме 2-НДФЛ с кодом 4800 «Иные доходы».
Региональный информационный центр
22.10.2018
