Вопрос: Заключен договор об импорте рыбной продукции из Чили. Иностранный поставщик после поставки и принятия к учету товара сделал скидку по кредит-ноте. Есть ли особенности при возмещении НДС?
Ответ: Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если в рассматриваемой ситуации сумма кредит-ноты не уменьшает таможенную стоимость покупных товаров, то покупателю не нужно корректировать НДС после изменения цены сделки.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Цена договора может определяться либо в твердой сумме, либо в процентах от суммы, либо протоколами согласования о цене, являющимися неотъемлемой частью договора.
Согласно п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
Кредит-нота представляет собой расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по НДС (п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ) определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Премия за условия сделки, получаемая покупателем от продавца за выполнение определенных условий договора, не влияет на налоговые вычеты покупателя, если такая премия не уменьшает стоимости отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28255).
Следовательно, НДС, уплаченный на таможне и принятый к вычету, необходимо восстановить только при уменьшении таможенной стоимости ввозимого товара.
В рассматриваемой ситуации корректировать вычет НДС у покупателя при получении премии от продавца за выполнение определенных условий договора не нужно, а сумму денежной премии следует учесть во внереализационных доходах (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Для возмещения НДС, уплаченного при ввозе импортных товаров, необходимо выполнение условий, предусмотренных п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ:
— товар приобретен для операций, облагаемых НДС, и принят к бухгалтерскому учету;
— не истекли три года со дня принятия товара на учет (Письмо Минфина России от 26.01.2018 N 03-07-08/4269);
— есть документы о ввозе товара и уплате НДС.
В квартале, в котором собраны документы и выполняются условия для принятия к вычету «ввозного» НДС, таможенную декларацию регистрируют в книге покупок без корректировки суммы налога на скидку по кредит-ноте.
Региональный информационный центр
24.10.2018
