Вопрос: Необходимо ли подавать какие-либо сопроводительные документы к декларации по НДС, если в данном налоговом периоде организация осуществила продажу металлолома?
Ответ: Представлять документы о реализации лома одновременно с представлением декларации по НДС не нужно.
Обоснование: До 01.01.2018 операция по реализации металлолома освобождалась от уплаты НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ в редакции до 01.01.2018). При этом истребование документов при заявлении в налоговой декларации льготной операции по реализации лома металлов было неправомерным, что подтверждалось судебной практикой (см. Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.10.2015 по делу N А27-22451/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 11.06.2015 по делу N А50-17161/2014).
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признал утратившим силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, тем самым реализация лома и отходов черных и цветных металлов с 01.01.2018 облагается НДС.
По общему правилу с 2018 г. при операции по продаже металлолома НДС исчисляют и уплачивают покупатели — организации или индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие спецрежимы или использующие освобождение от уплаты НДС. В отдельных случаях продавец сам исчисляет и уплачивает НДС, например, если покупатель — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-07-11/3570). Продавец лома, являясь плательщиком НДС, при реализации выставит счет-фактуру с пометкой о том, что НДС исчисляет покупатель — налоговый агент (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).
Если НДС по операции исчисляет и уплачивает налоговый агент, то при заполнении декларации по НДС продавцу необходимо учесть следующее (Приложения к Письму ФНС России N СД-4-3/480@):
— в разд. 3 декларации не нужно отражать реализацию таких товаров, если продавец не обязан исчислять с нее налог. В разд. 9 будут указаны соответствующие сведения из книги продаж, а в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения в разд. 8 будут указаны сведения из книги покупок;
— в графу 2 книги продаж для предоплаты нужно внести код 33, для отгрузки или при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок — код 34;
— в графе 2 книги покупок проставляется код 34 в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения.
При этом в п. п. 7 — 8.1 ст. 88, п. 10 ст. 165 НК РФ, в частности, перечислены случаи, когда налоговый орган вправе истребовать документы вместе с декларацией по НДС или налогоплательщик обязан их представить:
— если в декларации по НДС заявлен налог к возмещению, — документы, подтверждающие правомерность вычетов;
— если не приложены обязательные сопутствующие документы, — такие документы (к примеру, подтверждающие нулевую ставку НДС);
— если выявлены противоречия между сведениями в вашей декларации, представленной налогоплательщиком, либо между декларацией налогоплательщика и декларацией другой организации, свидетельствующие о занижении суммы НДС либо о завышении возмещаемого НДС, — документы, касающиеся спорных операций.
Какие-либо дополнительные документы налоговики запрашивать не вправе, а налогоплательщик не обязан их представлять вместе с декларацией по НДС. Следовательно, если ситуация не подпадает ни под один из названных случаев, то требование налоговых органов о представлении документов об операции по реализации металлолома неправомерно.
Так как налоговым законодательством не установлен особый случай представления документов при реализации лома вместе с декларацией, соответственно, продавец не обязан их представлять, а налоговый орган не вправе их истребовать в рамках камеральной проверки декларации по НДС.
Региональный информационный центр
24.10.2018
