Вопрос: Можно ли выдать зарплату срочным или бессрочным сертификатом на покупку товаров? Если да, то что будет считаться датой выплаты заработной платы?
Ответ: Работодатель (магазин) может выдать заработную плату работнику бессрочным сертификатом. Выдача заработной платы срочным сертификатом будет ущемлять интересы работника, лишая его права на получение товара в удобное для него время.
Работодателю следует предусмотреть соответствующее условие в коллективном или трудовом договоре и получить от работника письменное заявление, выражающее его согласие на получение части заработной платы в виде бессрочного сертификата. Датой выплаты заработной платы будет считаться дата выдачи сертификата работнику.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ под заработной платой работника понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статьей 131 ТК РФ предусмотрено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях), а в случаях, предусмотренных законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте.
В ч. 2 приведенной нормы указано, что в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Отметим, что законодатель устанавливает запрет на выплату заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ч. 3 ст. 131 ТК РФ).
Единого подхода к правовой природе сертификата на покупку товаров не существует по причине отсутствия в полном объеме признаков, позволяющих отнести его к конкретному институту гражданского права. Статьей 128 Гражданского кодекса РФ в качестве объектов гражданских прав сертификаты на покупку товара не предусмотрены.
Юридическая неопределенность правового статуса сертификата связана также с отсутствием его легального определения. Единственными документами, раскрывающими понятие сертификата (подарочного), являются Письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268 и от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240.
Из Письма Минфина России N 03-03-06/1/268 следует, что в качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата. При получении от организации ее работниками подарочных сертификатов у работников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты (Письмо Минфина России N 03-04-06-01/240). Тем не менее приведенное определение не отражает сущности правовой природы сертификата и выведено для использования в налоговом и бухгалтерском учете.
Как следует из приведенного определения, сертификат на покупку товара невозможно отнести к бонам, купонам, расписке, а также к видам предметов, на которые ч. 3 ст. 131 ТК РФ установлен запрет. Что касается долгового обязательства, то сертификат в рассматриваемом случае также нельзя отнести к указанному объекту права, поскольку согласно п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в ГК РФ.
Следовательно, сертификат на покупку товаров не подпадает под запрет, установленный ч. 3 ст. 131 ТК РФ. Ввиду отсутствия в трудовом законодательстве иных ограничений, полагаем, что выдача работнику заработной платы сертификатом на покупку товаров у работодателя будет являться оплатой труда в натуральной форме.
В силу ст. 4 Конвенции N 95 Международной организации труда «Относительно защиты заработной платы» (принята в г. Женеве 01.07.1949, ратифицирована Президиумом Верховного Совета СССР 31.01.1961) (далее — Конвенция) в тех случаях, когда разрешена частичная выплата заработной платы в натуре, должны быть приняты соответствующие меры для того, чтобы выдача натуры предназначалась для личного использования трудящимся и его семьей и соответствовала их интересам, а также производилась по справедливой и разумной цене.
Из Письма Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1 следует, что работник имеет полное право распоряжаться полученной зарплатой по своему усмотрению, поэтому, с нашей точки зрения, выдача заработной платы срочным сертификатом будет ущемлять интересы работника, лишая его права на получение товара данной организации в удобное для него время, к примеру через определенный период времени.
Таким образом, полагаем, что работодатель может выдать заработную плату работнику только в виде бессрочного сертификата.
При принятии решения о выплате заработной платы в неденежной форме следует обратить внимание на п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», в котором указано, что при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором, необходимо иметь в виду, что по смыслу ст. 131 ТК РФ и ст. 4 Конвенции выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме;
б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях;
г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда.
Учитывая вышеизложенное, для правильного оформления выплаты заработной платы работнику бессрочным сертификатом на покупку товаров в этом магазине работодателю следует:
— внести соответствующие изменения (дополнения) в действующий коллективный или трудовой договор (когда в коллективном или трудовом договоре не предусмотрена возможность выплаты заработной платы в неденежной форме). При этом условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме (ст. ст. 57, 72 ТК РФ). Формулировка может быть следующей: «Часть заработной платы, не превышающая ____% (но не более 20%) от начисленной месячной суммы, по соглашению сторон может выдаваться в натуральной форме в виде бессрочного сертификата на покупку товара в магазине ООО «Наименование» по ценам, установленным приказом руководителя. Натуральная форма может быть заменена денежной оплатой по заявлению работника»;
— получить от работника заявление в произвольной форме, в котором он выражает свое согласие на выплату части заработной платы в натуральной форме в виде бессрочного сертификата на покупку товара в магазине в размере _____% (но не более 20%) от начисленной месячной заработной платы. Статьей 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как на одну конкретную выплату, так и в течение определенного срока.
Факт начисления заработной платы в неденежной форме должен отразиться в расчетной или расчетно-платежной ведомости. Их формы организация может разработать самостоятельно или воспользоваться уже существующими, которые были утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (форма N Т-49 или N Т-51), дополнив их графами с указанием стоимости бессрочного сертификата на покупку товара.
Подтверждением выплаты заработной платы бессрочным сертификатом на покупку товара для работника может служить расчетный листок, который работодатель обязан ему выдать (ст. 136 ТК РФ).
Согласно ч. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Действующее трудовое законодательство не устанавливает каких-либо иных сроков выплаты заработной платы в неденежной форме. С момента получения сертификата у работника образуется доход в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Соответственно, датой выплаты заработной платы считается дата выдачи сертификата работнику.
Таким образом, по нашему мнению, работодатель может выдать заработную плату работнику в виде бессрочного сертификата на покупку товаров в магазине при условии, что стоимость сертификата не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Выдавать зарплату в натуральной форме можно только по заявлению работника и только если это предусмотрено трудовым или коллективным договором.
В.И. Неклюдов
Государственная инспекция труда
в Нижегородской обл.
25.10.2018
