Вопрос: Физическое лицо прекращает регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (УСН с объектом «доходы»). Имеются клиенты, с которыми заключены долгосрочные договоры. Как облагается доход, полученный за выполненные работы после снятия с учета индивидуального предпринимателя?
Ответ: Доход за выполненные работы, полученный после прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, облагается НДФЛ.
Обоснование: В целях гл. 26.2 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, при получении индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоплаты по договору вся поступившая сумма учитывается им при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения. Подписание акта выполненных работ после государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности порядок налогообложения указанных доходов не изменяет.
Соответственно, не изменяется порядок налогообложения в отношении сумм частичной оплаты в счет оказания работ, полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, до государственной регистрации прекращения им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Доходы, полученные после прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, рассматриваются в качестве доходов физического лица, полученных в период применения им общего режима налогообложения, и поэтому подлежат обложению НДФЛ.
Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 13.06.2013 N 03-11-09/21958 (направлено Письмом ФНС России от 05.07.2013 N ЕД-4-3/12193@).
При получении доходов в денежной форме для целей НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При этом, если заказчиками работ являются организации и индивидуальные предприниматели, обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в случае выплаты дохода физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, должна в соответствии со ст. 226 НК РФ исполняться налоговым агентом. Наличие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя надлежит проверять на момент выплаты дохода вне зависимости от статуса, которым физическое лицо обладало на момент заключения договора. В частности, соответствующий статус физического лица может быть отражен в акте выполненных работ.
В случае если НДФЛ не был удержан налоговым агентом, уплата налога производится физическим лицом в порядке, установленном ст. 228 НК РФ.
Кроме того, следует различать ситуации, связанные с поступлением от заказчиков задолженности по выполненным работам после прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и фактическим продолжением физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации. Во втором случае возникают риски, связанные с предъявлением налоговым органом требования по уплате физическим лицом НДС в отношении такой деятельности.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.10.2018
