Вопрос: Организация сдает в аренду помещения фитнес-центру, центру дошкольного образования. Имущество учитывается на счете 03. Возникает ли обязанность платить налог на имущество организаций?
Ответ: Да, в отношении помещений, сданных в аренду фитнес-центру и центру дошкольного образования, налог на имущество уплачивается арендодателем.
Обоснование: Объектами обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При этом с 1 января 2019 г. из объектов обложения налогом на имущество организаций исключено движимое имущество (Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, определено, что для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), согласно которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.
При этом в п. 5 ПБУ 6/01 прямо указано, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Таким образом, сданные в аренду основные средства (объекты недвижимого имущества), учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», признаются объектом обложения по налогу на имущество организаций.
Следовательно, у организации, сдающей в аренду помещения фитнес-центру, центру дошкольного образования, в силу ст. 374 НК РФ имеется обязанность уплачивать налог на имущество организаций в отношении таких объектов недвижимого имущества.
Н.А. Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
26.10.2018
