Вопрос: Правомерно ли до регистрации в ГИБДД принять автомобиль к учету в качестве объекта основных средств в целях налога на прибыль, налога на имущество и применить вычет по НДС?
Ответ: Организация вправе до регистрации в ГИБДД принять автомобиль к учету в качестве объекта основных средств в целях налога на прибыль, налога на имущество и применить вычет по НДС.
Обоснование: Как установлено п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», Правилами государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденными Приказом МВД России от 26.06.2018 N 399, транспортные средства подлежат государственной регистрации в органах ГИБДД.
При приобретении автомобиля организация обязана произвести изменение его регистрационных данных (пп. 56.1 п. 56 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного Приказом МВД России от 07.08.2013 N 605).
Ответственным должностным лицам запрещено выпускать на линию не зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства (п. 12 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090).
В то же время может возникнуть такая ситуация, когда автомобиль фактически эксплуатируется, но на учет не поставлен. Именно в связи с этим возникает вопрос о моменте принятия на учет автомобиля как основного средства, принимая во внимание, что первоначальная стоимость может быть не сформирована до момента его регистрации, если она определяется с учетом государственной пошлины за его регистрацию.
Налог на прибыль
Под основным средством в целях налога на прибыль понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В рассматриваемом случае право собственности на автомобиль уже возникло у организации до момента изменения его регистрационных данных в органах ГИБДД. Отдельная регистрация движимого имущества по законодательству не требуется.
Как следует из разъяснений Минфина России, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества — транспортному средству начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (Письма от 13.06.2012 N 03-03-06/1/303, от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816).
В данном случае уплачивается государственная пошлина именно в связи с изменением его регистрационных данных в органах ГИБДД, следовательно, ее можно единовременно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Таким образом, в зависимости от сроков уплаты государственной пошлины (в день принятия к учету основного средства либо позже) она может сформировать либо первоначальную стоимость либо быть отнесена в состав расходов единовременно.
Учитывая изложенное, автомобиль правомерно принять к учету в качестве объекта ОС в целях исчисления налога на прибыль до момента изменения его регистрационных данных в ГИБДД.
Налог на имущество
В части налога на имущество можно отметить Письмо Минфина России от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61, в котором отражено следующее. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, когда объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. То есть транспортные средства облагаются налогом на имущество вне зависимости от того, зарегистрированы они в установленном порядке или нет. Вместе с тем в Письме сделана оговорка, что в первоначальную стоимость транспортного средства в целях учета его в составе основных средств включаются госпошлина и плата за проведение государственного технического осмотра, которые возможны в отношении уже зарегистрированных транспортных средств. То есть из Письма Минфина России возможно сделать вывод, что до окончания регистрации и технического осмотра первоначальная стоимость транспортного средства еще не сформирована и его нельзя включать в состав основных средств.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение объекта основных средств является в том числе государственная пошлина, уплачиваемая в связи с его приобретением.
Как было указано выше, имущество, согласно ПБУ 6/01, должно предназначаться для определенных целей. Имущество не обязательно должно фактически использоваться в указанных целях (при выполнении работ, оказании услуг; для управленческих нужд организации; предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование). Достаточно того, что оно для них предназначено (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-2973/2009(6515-А46-15)).
Полагаем, что в ПБУ 6/01 речь идет о государственной пошлине, уплачиваемой в связи с приобретением объекта основных средств, именно ее необходимо включить в первоначальную стоимость основного средства. Поэтому, по нашему мнению, автомобиль может быть учтен в качестве основного средства до его регистрации в ГИБДД.
При этом освобождается от налога на имущество организаций движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за некоторыми исключениями (п. 25 ст. 381 НК РФ), а с 01.01.2019 движимое имущество не будет признаваться объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
НДС
Что касается возможности применения налоговых вычетов по НДС по приобретенному транспортному средству до его регистрации в органах ГИБДД, следует учитывать нормы ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Налоговый вычет возможен при наличии счета-фактуры, принятии товара на учет, если товар предназначается для использования в деятельности, облагаемой НДС, и имеются соответствующие первичные документы.
Неисполнение обязанностей по регистрации транспортных средств не опровергает фактов их приобретения и не влияет на применение вычетов по НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2013 по делу N А13-5798/2012).
На основании п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» невыполнение налогоплательщиком при осуществлении хозяйственной деятельности тех или иных предписаний, установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами, влечет неблагоприятные для него налоговые последствия (например, невозможность использовать освобождение от налогообложения конкретных операций, применять налоговые вычеты, заявлять налог к возмещению из бюджета и др.) лишь в том случае, если это прямо предусмотрено НК РФ. При этом в НК РФ не содержится условий, согласно которым вычет НДС по приобретенному автомобилю был бы возможен только после регистрации его в органах ГИБДД.
Таким образом, факт нерегистрации либо несвоевременной регистрации не является основанием для непринятия транспортного средства к учету в качестве объекта основных средств в целях налога на прибыль, налога на имущество организаций и неприменения вычета по НДС.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.10.2018
