Вопрос: Налогоплательщик, имеющий двоих детей в возрасте 17 и 8 лет, оформил попечительство на ребенка-инвалида в возрасте 14 лет. В каких размерах ему предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей?
Ответ: При соблюдении прочих условий в отношении детей в возрасте 17 и 8 лет предоставляются вычеты в размерах 1 400 руб. и 3 000 руб. как на первого и третьего детей соответственно. На ребенка-инвалида в возрасте 14 лет, над которым оформлено попечительство и который будет считаться вторым по дате рождения, вычет предоставляется в сумме 7 400 руб. (1 400 руб. + 6 000 руб.).
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 руб. — на первого ребенка; 1 400 руб. — на второго ребенка; 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка.
Кроме того, определено, что данный налоговый вычет распространяется на попечителя, на обеспечении которого находится ребенок, в частности, в размерах 1 400 руб. — на первого ребенка; 1 400 руб. — на второго ребенка; 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка; 6 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговым законодательством алгоритм определения очередности детей налогоплательщика четко не урегулирован.
Минфин России в Письме от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@) указал, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, причем первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.
Относительно подопечных детей также разъяснено, что учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, подопечный он или родной (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации для целей предоставления вычета по НДФЛ ребенок на попечительстве будет вторым.
Также официальные инстанции с учетом п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, разъяснили, что общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом (Письма ФНС России от 06.04.2017 N БС-2-11/433@, Минфина России от 20.03.2017 N 03-04-06/15803).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при соблюдении прочих условий, установленных ст. 218 НК РФ, в отношении первого и третьего детей (в возрасте 17 и 8 лет) предоставляются вычеты в размерах 1 400 руб. и 3 000 руб. соответственно. На второго ребенка-инвалида в возрасте 14 лет, над которым оформлено попечительство, вычет предоставляется в сумме 7 400 руб. (1 400 руб. + 6 000 руб.).
30.10.2018
