Вопрос: Учитываются ли по налогу на прибыль и облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами суммы возмещения работнику процентов по ипотечному кредиту на приобретение апартаментов?
Ответ: Суммы возмещения работнику процентов по ипотечному кредиту, направленному на приобретение апартаментов, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке, и организация не вправе учитывать указанные суммы возмещений в составе расходов на оплату труда по налогу на прибыль.
Обоснование: Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
В целях налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда налогоплательщик-работодатель вправе учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Исходя из указанных выше норм условиями, при соблюдении которых суммы возмещения организацией затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) освобождаются от обложения НДФЛ, являются: целевое назначение полученного работником займа (кредита), в частности приобретение и (или) строительство жилого помещения, а также учет указанных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Так, в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Следует отметить, что в упомянутых нормах НК РФ есть прямое условие о возмещении расходов на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилых помещений.
При этом в соответствии с ч. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
Частью 1 ст. 16 ЖК РФ конкретизированы объекты, относящиеся к жилым помещениям.
Так, в текущей редакции ч. 1 ст. 16 ЖК РФ жилыми помещениями являются: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
Понятие «апартаменты» в ЖК РФ не определено.
Следовательно, апартаменты не признаются жилыми помещениями.
В связи с этим, учитывая, что целевым назначением кредита (займа) работника является приобретение нежилого объекта недвижимого имущества, оснований для применения работодателем п. 24.1 ч. 2 ст. 255, п. 40 ст. 217 и пп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ не имеется.
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.10.2018
