Вопрос: Организации принадлежало на праве собственности здание, включенное в перечень объектов, налоговая база по которым в 2018 г. исчисляется как кадастровая стоимость. Объект был снесен 20 мая 2018 г. и списан с баланса организации, прекращение права собственности зарегистрировано в сентябре 2018 г. Как исчислить налог на имущество организаций за 2018 г.?
Ответ: В отношении снесенного и списанного с баланса объекта недвижимого имущества налог на имущество организаций должен быть исчислен с учетом коэффициента владения 5/12.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ недвижимое имущество российской организации, учтенное у нее на балансе в качестве объекта основных средств, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 375, пп. 1, 2 п. 1, п. 7, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в совокупности налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости в отношении находящихся в собственности или на праве хозяйственного ведения объектов недвижимости, включенных уполномоченным органом власти субъекта в перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость (далее — перечень).
При этом согласно положениям п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость в отношении указанного в п. 1 ст. 378.2 НК РФ имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Таким образом, условием налогообложения имущества по кадастровой стоимости в том числе является признание объекта объектом налогообложения.
При этом, поскольку объекты налогообложения определены п. 1 ст. 374 НК РФ, необходимыми условиями налогообложения включенных в перечень объектов недвижимости по кадастровой стоимости в общем порядке (за исключением отдельных случаев, указанных в ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ) являются в совокупности: нахождение объекта недвижимости у организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения, учет его на балансе организации в качестве объекта основных средств.
Аналогичное мнение содержится и в Определении Верховного Суда РФ от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064 по делу N А40-154449/2017 (далее — Определение ВС РФ). Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, признаваемых объектами основных средств.
Как указано в Определении ВС РФ, положения ст. ст. 378.2 и 382 НК РФ, предусматривающие особенности обложения налогом недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости, не устанавливают иных признаков объекта налогообложения по сравнению с тем, как они определены ст. 374 НК РФ.
Указанное Определение ВС РФ доведено ФНС России в целях администрирования налога нижестоящими налоговыми органами Письмом от 24.09.2018 N БС-4-21/18577.
Таким образом, списанное с баланса в связи со сносом 20 мая 2018 г. здание, включенное в перечень, должно облагаться налогом в 2018 г. до момента сноса.
При этом нормы п. 5 ст. 382 НК РФ предусматривают исчисление налога в случае владения облагаемым налогом по кадастровой стоимости объектом не полный налоговый период с учетом коэффициента владения, исчисляемого как отношение числа полных месяцев владения к числу месяцев в налоговом периоде.
То есть нормы п. 5 ст. 382 НК РФ связаны с периодом владения, а не с периодом нахождения на балансе организации объекта, облагаемого по кадастровой стоимости.
При этом согласно Определению ВС РФ право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. В случае сноса объекта недвижимости право собственности на него прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств) имущества. Исключение сведений об объекте из ЕГРН лишь подтверждает факт прекращения существования объекта.
Следовательно, с учетом выводов, содержащихся в Определении ВС РФ, налогообложение снесенных объектов должно производиться с учетом коэффициента, исчисляемого в аналогичном, предусмотренном п. 5 ст. 382 НК РФ порядке.
Поэтому в отношении снесенного и списанного с баланса 20 мая 2018 г. объекта недвижимого имущества, включенного в перечень на 2018 г., прекращение права собственности на который зарегистрировано в сентябре 2018 г., налог на имущество организаций должен быть исчислен с учетом количества полных месяцев нахождения на балансе, то есть в нашем случае пяти месяцев (с учетом коэффициента 5/12).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
31.10.2018
