Вопрос: Как при реорганизации в форме выделения передать сумму резерва по сомнительным долгам выделенным организациям в целях налога на прибыль?
Ответ: Сформированный реорганизуемым обществом резерв по сомнительным долгам передается выделенным организациям пропорционально величине переданной согласно передаточному акту и разделительному балансу дебиторской задолженности. Сумму списанной задолженности учесть в расходах по налогу на прибыль реорганизуемая организация не вправе. Актив в виде дебиторской задолженности не является доходом у выделяемых организаций.
Обоснование: Согласно ст. 58 Гражданского кодекса РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. В налоговом законодательстве это предусмотрено ст. 50 Налогового кодекса РФ.
В связи с этим при реорганизации в форме выделения реорганизуемое общество должно исполнять в полном объеме обязанность по уплате налогов исходя из суммы задолженности по налогу на прибыль организаций, сложившейся на момент государственной регистрации выделенных из его состава организаций.
Пунктом 4 ст. 58 ГК РФ установлено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт (п. 1 ст. 59 ГК РФ). При этом при выделении из общества одного или нескольких обществ к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного общества в соответствии с разделительным балансом.
Статьей 266 НК РФ установлено, что сомнительные долги — это просроченные долги по оплате товаров, работ, услуг. По таким долгам с просрочкой 45 и более дней можно создавать резерв. Тогда возможно списать долги в расходы до того, как они станут безнадежными.
По вопросу передачи резерва по сомнительным долгам в результате реорганизации даны разъяснения в Письме Минфина России от 22.07.2005 N 03-03-02/31. Минфин России указывает, что сформированный реорганизуемым обществом в целях налогообложения резерв по сомнительным долгам передается выделенным организациям пропорционально величине переданной согласно передаточному акту и разделительному балансу дебиторской задолженности.
Переданный от реорганизуемого общества выделенным обществам актив в виде дебиторской задолженности не является у последних объектом обложения налогом на прибыль, равно как и поступившие впоследствии в счет погашения дебиторской задолженности средства, ранее учтенные по методу начисления в налоговой базе реорганизуемым обществом.
Созданная организация не вправе включать в состав доходов стоимость имущественных прав и обязательств, полученных от реорганизуемой организации в порядке правопреемства, и поэтому право на увеличение затрат, относящихся к доходам реорганизованного лица, подлежащим получению в будущем, у налогоплательщика также отсутствует (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.12.2017 N Ф02-5781/2017 по делу N А19-624/2017).
При этом согласно п. 3 ст. 251 НК РФ в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Таким образом, по разделительному балансу организация вправе передать созданный резерв, но в дальнейшем нельзя будет учесть в расходах по налогу на прибыль сумму списанной задолженности.
Региональный информационный центр
01.11.2018
