Вопрос: В III квартале 2018 г. организация — первоначальный кредитор получила аванс в счет передачи права требования, также в III квартале 2018 г. начислен НДС с аванса. Правомерно ли принять к вычету НДС с аванса в IV квартале 2018 г. и более поздних периодах в течение трех лет?
Ответ: У организации нет права принять к вычету НДС с аванса в IV квартале 2018 г. и более поздних периодах.
Обоснование: В общем случае на основании положений п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ частичная или полная предварительная оплата включается в налоговую базу по НДС вне зависимости от того, в какой форме получена предоплата.
Налоговая база по НДС определяется в общем порядке — на дату аванса, затем на дату передачи прав требования (Письмо Минфина России от 27.09.2017 N 03-07-11/62601).
В связи с этим при получении первоначальным кредитором предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении уступаемого будущего денежного требования суммы такой оплаты (частичной оплаты) включаются в налоговую базу по НДС.
В то же время согласно п. 8 ст. 171 НК РФ в редакции, действующей в III квартале 2018 г., вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Тогда как, как указано финансовым ведомством, нормами НК РФ не предусмотрены вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав.
В данной ситуации Минфином России разъяснено, что суммы НДС, исчисленные с аванса в счет предстоящей передачи права требования, к вычету не принимаются при исчислении суммы налога по операции передачи права требования и подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Исходя из мнения Минфина России, отраженного в Письме от 21.10.2008 N 03-07-08/243, налогоплательщику следует представить в налоговые органы уточненную декларацию по НДС за налоговый период, в котором поступили суммы предварительной оплаты в счет будущей передачи права требования.
Следует обратить внимание, что Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в п. 1 ст. 154 НК РФ, в соответствии с которыми, в частности, с 1 октября 2018 г. при получении аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, поименованных в п. п. 1 — 4 ст. 155 НК РФ, налогоплательщик обязан исчислять НДС не с полной суммы полученной предоплаты, а лишь с разницы между полученным авансом и затратами на приобретение уступаемых прав. При этом согласно указанным изменениям в п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе применить вычеты по исчисленному с такой предоплаты НДС в периоде исчисления НДС по совершенной операции передачи имущественных прав.
В целях рассмотрения вопроса о возможности переноса права на применение вычетов на последующие периоды следует учитывать п. 1.1 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которым налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации. Тогда как право на применение вычетов по суммам НДС, исчисленным с предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, предусмотрено п. 8 ст. 171 НК РФ.
Минфином России в Письме от 09.04.2015 N 03-07-11/20290 даны разъяснения о том, что в отношении вычетов с предварительной оплаты право заявлять их в течение трех лет нормами НК РФ не установлено. Таким образом, правило о трехлетнем периоде вычетов не применяется, в частности, к НДС, исчисленному с сумм предварительной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть перенос вычетов по «авансовому» НДС на последующие периоды не допускается. В связи с этим предъявление к вычету «авансового» НДС может быть осуществлено исключительно в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на такой вычет.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.11.2018
