Вопрос: В процессе судебного разбирательства сторонами было заключено мировое соглашение, по итогам которого учредитель организации-должника передал организации-кредитору свой автомобиль. Автомобиль был оценен мировым соглашением в 700 000 руб. Организация-кредитор оприходовала автомобиль в качестве основного средства по первоначальной стоимости 700 000 руб., включая НДС. Спустя год организация решила продать авто по цене 800 000 руб. В каком порядке организации следует определить налоговую базу по НДС по данной сделке, а именно как цену реализации или расчет вести с межценовой разницы?
Ответ: Расчет налоговой базы по данной сделке проводится в общем порядке, а именно налоговая база по НДС равна рыночной стоимости автомобиля без учета НДС. Порядок расчета налога с межценовой разницы в данном случае применять неправомерно.
Обоснование: В общем порядке при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС равна их рыночной стоимости с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
При реализации автомобиля, приобретенного у физического лица, которое не является налогоплательщиком НДС для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанного автомобиля (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).
Указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса в процессе судебного разбирательства сторонами было заключено мировое соглашение, по итогам которого учредитель организации-должника передал организации-кредитору свой автомобиль.
Мировое соглашение представляет собой соглашение сторон, то есть сделку, о прекращении спора на основе добровольного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок и влечет за собой ликвидацию спора в полном объеме (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.11.2013 N 9884/13 по делу N А56-16072/2012, от 30.10.2012 N 8035/12 по делу N А50-5161/2011, от 22.03.2011 N 13903/10 по делу N А60-62482/2009-С7, Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 N 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе»).
Таким образом, мировое соглашение содержит в себе положения соглашения об отступном.
Кроме того, переданный автомобиль был оприходован кредитором в качестве основного средства и использовался им в течение года.
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 08.11.2011 N 03-07-05/34, НДС с межценовой разницы, порядок исчисления которого предусмотрен п. 5.1 ст. 154 НК РФ, не может быть применен при реализации автомобилей, полученных от физических лиц по соглашению о предоставлении отступного, поскольку не соблюдаются условия, предусмотренные п. 5.1 ст. 154 НК РФ (факт покупки отсутствует, приобретено изначально не для перепродажи).
Таким образом, расчет налоговой базы по данной сделке будет осуществлен в общем порядке, а именно налоговая база по НДС равна рыночной стоимости автомобиля и без учета НДС. Порядок расчета налога с межценовой разницы в данном случае применять неправомерно.
Региональный информационный центр
07.11.2018
