Вопрос: Работники организации получают наличные денежные средства на приобретение товаров. В некоторых случаях при составлении авансового отчета в качестве оправдательных документов о приобретении ТМЦ имеются только накладная и кассовый чек. В кассовом чеке имеются отдельные обязательные реквизиты счета-фактуры. Можно ли на основании кассового чека, в котором частично содержатся обязательные реквизиты счета-фактуры, принять сумму НДС к вычету?
Ответ: Применять вычет по НДС по кассовому чеку, опираясь на позицию Минфина России, неправомерно.
При этом имеется противоположная судебная практика.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 этой статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Напомним, что в п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании кассового чека, в котором частично содержатся обязательные реквизиты счета-фактуры, без наличия счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено.
Данный вывод подтверждается в многочисленных Письмах Минфина России, в том числе от 28.12.2017 N 03-07-11/87948, от 12.01.2018 N 03-07-09/634, в которых указано, что вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур НК РФ не предусмотрен.
В Письме Минфина России от 02.07.2018 N 03-07-14/45605 разъясняется, что кассовый чек, частично содержащий реквизиты счета-фактуры, не может являться документом, на основании которого производится вычет налога на добавленную стоимость.
Однако в п. 7 ст. 168 НК РФ определено, что при реализации товаров за наличный расчет, в частности, организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Также Конституционный Суд РФ еще в Определении от 02.10.2003 N 384-О указал, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 указано, что налогоплательщик может заявить «входной» НДС к вычету и без счета-фактуры — на основании кассового чека.
Также имеются решения судов, в которых подтверждается, что организации вправе принимать НДС к вычету на основании кассового чека без наличия счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет у предприятий розничной торговли (Постановления ФАС Московского округа от 23.08.2011 N КА-А41/7671-11, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42)).
Таким образом, учитывая вышеизложенное, полагаем, что применять вычет по НДС по кассовому чеку, даже содержащему отдельные обязательные реквизиты счета-фактуры, очень рискованно, так как налоговики при проверке, опираясь на позицию Минфина России, снимут расходы.
Однако, учитывая сложившуюся судебную практику, полагаем, что у налогоплательщиков, которые принимают к вычету НДС только на основании кассового чека, есть шансы отстоять свою позицию в суде.
Региональный информационный центр
07.11.2018
