Вопрос: Физическое лицо получило от другого физического лица (нерезидента) в дар квартиру, находящуюся в г. Берлине. Нужно ли исчислить НДФЛ, если указанные физические лица не являются родственниками? Как определяется стоимость квартиры?
Ответ: Доходы в виде стоимости квартиры, полученной физическим лицом — налоговым резидентом РФ в дар от другого физического лица, не являющегося близким родственником, признаются объектом налогообложения по НДФЛ.
Для определения налоговой базы могут использоваться сведения о кадастровой, инвентаризационной или рыночной стоимости квартиры.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Доходы, полученные от физических лиц в порядке дарения недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Из условий вопроса следует, что даритель и одаряемый не являются близкими родственниками. Поэтому, если одаряемый признается налоговым резидентом РФ, доход, полученный им в порядке дарения квартиры, признается объектом налогообложения по НДФЛ независимо от места нахождения квартиры и налогового резидентства дарителя.
В целях применения положений Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение), по нашему мнению, налогообложение подобного дохода регулируется ст. 21 Соглашения. Доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства, которые не рассматривались в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут без учета их происхождения облагаться налогом только в этом государстве.
Уплата НДФЛ производится в рассматриваемом случае физическим лицом самостоятельно (ст. 228 НК РФ).
При этом гл. 23 НК РФ прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица.
При буквальном толковании п. 1 ст. 211 НК РФ величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды (дохода) определяется рыночной стоимостью полученного дара только для случаев получения имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей. У физического лица есть право определить облагаемый налогом доход (экономическую выгоду) исходя из рыночной стоимости полученного в дар имущества и при получении дара от физического лица (Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-05/34737).
Согласно правоприменительной практике для определения стоимости имущества допускается учитывать кадастровую (инвентаризационную) стоимость (п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, Письма Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-05/34737, от 17.05.2016 N 03-04-07/28135 (направлено Письмом ФНС России от 01.06.2016 N БС-4-11/9751@), ФНС России от 10.03.2017 N БС-3-11/1631@).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
09.11.2018
