Вопрос: По какой ставке НДС облагаются транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке грузов?
Ответ: По общему правилу транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке облагаются по ставке НДС 0%, а в случае неподтверждения нулевой ставки или отказа от ее применения — по ставке 18% (с 01.01.2019 налоговая ставка повышена до 20%).
При этом возможность отказаться от ставки НДС 0% по услугам по договору транспортной экспедиции при импорте товаров в РФ не предусмотрена.
Обоснование: В силу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ международная перевозка товаров любым видом транспорта — морскими, воздушными судами, железнодорожным либо автомобильным транспортом и прочими облагается НДС по ставке 0%. При этом пункт отправления или пункт назначения товаров должны находиться за пределами России.
Положения указанного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Для применения ставки НДС 0% в налоговые органы необходимо представить подтверждающие документы (п. 3.1 ст. 165 НК РФ). В противном случае применяется ставка 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ).
С 1 января 2018 г. при оказании транспортно-экспедиционных услуг в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС. В этом случае налогообложение производится по ставке 18% (п. п. 3, 7 ст. 164 НК РФ). Отказ от нулевой ставки осуществляется в порядке, установленном п. 7 ст. 164 НК РФ.
Соответственно, организация, которая оказывает транспортно-экспедиционные услуги на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, может не применять ставку 0%.
Следует отметить, что отказаться от применения нулевой ставки можно только в отношении сразу всех экспортных операций и связанных с экспортом работ, услуг (п. 7 ст. 164 НК РФ). Поэтому, скорее всего, отказ целесообразен, если такие операции происходят редко или разово.
При этом в общем случае применение нулевой ставки — обязанность, а не право налогоплательщика. Поэтому нельзя отказаться от применения ставки 0% в отношении операций, не указанных в п. 7 ст. 164 НК РФ.
Соответственно, возможность отказаться от ставки НДС 0% у экспедитора при организации перевозки импортируемого груза НК РФ не предусмотрена. В этом случае организация-налогоплательщик обязана применять ставку 0%.
Следует отметить, что экспортеры, продающие товар партнерам из стран — участниц договора ЕАЭС, отказаться от ставки НДС 0% не вправе.
При экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС (ст. 7 НК РФ, п. 3 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС)). И отказ от ставки 0% Договором о ЕАЭС не предусмотрен.
В то же время в указанных положениях Договора о ЕАЭС говорится только об экспорте товаров, а не о транспортно-экспедиционных услугах.
На основании положений п. п. 1, 28 и 29 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства — члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, признается территория этого государства, поэтому местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту страны ЕАЭС, признается территория РФ и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с НК РФ (Письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-13/1/14947).
Таким образом, полагаем, экспедитор при организации перевозки грузов в отношении экспортируемых товаров в пределах РФ — ЕАЭС также вправе отказаться от ставки НДС 0%.
Обращаем внимание, что с 01.01.2019 ставка НДС увеличивается с 18% до 20%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 будут облагаться по ставке 20% (пп. «в» п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
Региональный информационный центр
12.11.2018
