Какую ставку НДС (18% или 20%) указать продавцу в счете-фактуре, если товар будет реализован 28 декабря 2018 г., а счет-фактуру выставят в январе 2019 г.?
Вопрос: Какую ставку НДС (18% или 20%) указать продавцу в счете-фактуре, если товар будет реализован 28 декабря 2018 г., а счет-фактуру выставят в январе 2019 г.?
Ответ: В счете-фактуре продавцу надо указать ставку НДС, действующую на момент реализации, — 18%.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
В общем случае при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также при передаче имущественных прав в 2018 г. применяется налоговая ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для некоторых видов товаров, работ, услуг, имущественных прав установлены иные налоговые ставки (п. п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вносит изменения в том числе в п. 3 ст. 164 НК РФ. В частности, с 01.01.2019 ставка НДС увеличивается с 18 до 20%.
В соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона положения п. 3 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона N 303-ФЗ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.
В Письме Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290 сделан вывод, что ставку в размере 20% следует применять ко всем фактам реализации товаров (работ, услуг), произошедшим начиная с 01.01.2019.
Поскольку, как следует из вопроса, отгрузка товаров произойдет в 2018 г., а в 2018 г. действует ставка 18%, в счете-фактуре продавцу следует указать ставку НДС 18%.
При определении ставки НДС следует учесть дату отгрузки, а не дату выставления счета-фактуры.
Региональный информационный центр
12.11.2018
