Вопрос: Организация с 01.01.2018 перешла с общей системы на УСН. В 2018 г. подрядчик выставил организации корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости работ, выполненных в 2017 г. Обязана ли организация восстанавливать НДС, если в 2017 г. НДС по услугам подрядчика был правомерно принят к вычету?
Ответ: Если корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости получен организацией после перехода на УСН, то законодательство не содержит норм, обязывающих восстанавливать ранее правомерно принятую к вычету сумму НДС в размере, предъявленном в корректировочном счете-фактуре.
Обоснование: Пунктом 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ установлено, что корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом, в частности, при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения объема выполненных работ. При этом корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости выполненных работ.
При изменении стоимости в сторону уменьшения продавец принимает к вычету сумму налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ).
У покупателя эта разница в сумме налога подлежит восстановлению в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения первичного документа на изменение стоимости в сторону уменьшения или дата получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В рассматриваемом случае корректировочный счет-фактура получен покупателем после перехода на УСН. Применение УСН предусматривает освобождение от уплаты НДС, за исключением уплаты налога при ввозе товара, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В связи с этим у применяющего УСН покупателя обязанность по восстановлению НДС при получении корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отсутствует.
Вместе с тем у продавца право на вычет НДС по корректировочному счету-фактуре не поставлено в зависимость от перехода покупателя на УСН.
Согласно ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у применяющего УСН покупателя обязанность по восстановлению НДС при получении корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отсутствует. Продавец при этом вправе принять к вычету сумму НДС на основании корректировочного счета-фактуры.
Региональный информационный центр
12.11.2018
