Вопрос: Какой код дохода в справке по форме 2-НДФЛ за 2018 г. следует указать при оплате дополнительного отпуска для подготовки и сдачи промежуточных экзаменов при получении второго высшего образования?
Ответ: По нашему мнению, в отношении сумм оплаты работнику дополнительного отпуска для подготовки и сдачи промежуточных экзаменов при получении второго высшего образования следует использовать код 2012.
Обоснование: Согласно ст. 173 Трудового кодекса РФ работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно — по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе — 50 календарных дней).
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме (ст. 177 ТК РФ).
Из Письма Минтруда России от 08.11.2013 N 14-1-187 следует, что работникам, имеющим диплом специалиста и получающим образование по уровню бакалавриата, работодателем гарантии и компенсации могут быть предоставлены в соответствии с трудовым договором или ученическим договором. Кроме того, предоставление таких гарантий может быть предусмотрено в локальном нормативном акте работодателя. Продолжительность дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Конкретная продолжительность предоставляемого ежегодного дополнительного отпуска зависит от основания его предоставления.
По общему правилу при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст. 120 ТК РФ).
Порядок исчисления среднего заработка для оплаты ежегодного оплачиваемого отпуска установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных трудовым законодательством, устанавливается единый порядок ее исчисления (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).
Следует иметь в виду, что Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ утверждена новая форма справки 2-НДФЛ, которая применяется начиная с представления сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц за налоговый период 2018 г.
При заполнении формы справки используются Коды видов доходов налогоплательщика, утвержденные Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (п. п. 1.14, 6.7 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Для отражения отпускных предусмотрен код дохода 2012 «Сумма отпускных выплат». Ни Порядок заполнения формы, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@, ни положения Приказа ФНС России N ММВ-7-11/387@ не содержат классификации выплат, связанных с оплатой дополнительного отпуска.
Согласно Письмам ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@, от 06.07.2016 N БС-4-11/12127, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» не предусмотрен, используется код дохода 4800 «Иные доходы».
По нашему мнению, в отношении оплаты работнику по среднему заработку дополнительного отпуска для подготовки и сдачи промежуточных экзаменов при получении второго высшего образования следует использовать код 2012 «Сумма отпускных выплат».
Региональный информационный центр
13.11.2018
