Вопрос: В организации согласно положению о командировках при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, ему выплачивается компенсация — 1 000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. На какую сумму компенсации следует начислить страховые взносы: на 700 руб. или на 1 000 руб.? Будут ли учитываться при расчете ЕСХН начисленные страховые взносы в данном случае?
Ответ: Страховые взносы начисляются на всю сумму, выплачиваемую работникам согласно положению о командировках. Начисленные страховые взносы учитываются при расчете ЕСХН в полном объеме.
Обоснование: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Согласно п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников в пределах территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на наем жилого помещения.
То есть на основании п. 2 ст. 422 НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на компенсацию работодателем расходов, связанных со служебными командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/7999).
При этом суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Таким образом, суммы, выплачиваемые работнику согласно положению о командировках при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, в размере 1 000 руб. за каждый день командировки подлежат обложению страховыми взносами.
Согласно п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К ним относятся в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при исчислении налоговой базы по ЕСХН страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения в целях уплаты ЕСХН учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом, страховые взносы на суммы, выплачиваемые работникам согласно положению о командировках при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, подлежат обязательному начислению на всю выплачиваемую сумму компенсации. Начисленные страховые взносы учитываются при расчете ЕСХН в полном объеме.
Региональный информационный центр
13.11.2018
