Вопрос: По решению суда сумма задолженности по страховым взносам во внебюджетные фонды за 2010 г. признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию. Следует ли при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» признавать в доходах сумму подлежащей списанию задолженности, учитывая, что задолженность возникла по страховым взносам в период применения общей системы налогообложения и суммы взносов, признанные судом безнадежными к взысканию и подлежащими списанию, были включены в расходы при расчете налога на прибыль?
Ответ: Суммы задолженности по уплате страховых взносов, признанные судом безнадежными к взысканию, в доходах организации при применении УСН не учитываются.
Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Пунктом 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 и 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, являются внереализационными.
Согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ одним из оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Таким образом, суммы кредиторской задолженности по уплате недоимки, а также пеней и штрафов по налогам и сборам, признанные судом безнадежными к взысканию, в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходах не учитываются. Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-10/52.
В то же время согласно п. 33 ст. 270 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не включаются в расходы суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При применении общей системы налогообложения суммы начисленных страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вопрос о том, подлежат ли включению в состав внереализационных доходов налоги, которые ранее были включены в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, является спорным.
При этом в рассматриваемом случае списывается задолженность не по налогам, а по взносам, которые в п. 33 ст. 270 НК РФ не указаны. Кроме того, организация применяет УСН, при которой порядок признания доходов и расходов регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ.
При этом обязанность по представлению уточненной декларации по налогу на прибыль за периоды, в которых суммы страховых взносов были учтены в расходах, законодательством не предусмотрена (ст. 81 НК РФ).
Таким образом, несмотря на то что при применении общей системы налогообложения суммы страховых взносов были учтены в расходах, при списании задолженности по страховым взносам, признанным безнадежными к взысканию, их суммы не учитываются в доходах при применении УСН.
Региональный информационный центр
13.11.2018
