Вопрос: Вправе ли физическое лицо при расчете НДФЛ из суммы полученного купонного дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранным эмитентом, обращающимся в РФ на ОРЦБ, вычесть сумму расходов на их приобретение, во много раз превышающую доход? Какой код дохода указать в декларации 3-НДФЛ?
Ответ: До реализации ценных бумаг, по которым производится выплата купонного дохода, расходы на их приобретение не уменьшают налогооблагаемый доход в виде купонных выплат. При этом положений, запрещающих учитывать расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, по причине существенного превышения величины расходов над суммой дохода Налоговым кодексом РФ не установлено.
При отражении дохода от операций с ценными бумагами в налоговой декларации формы 3-НДФЛ в Приложении 1 применяется код «04».
Обоснование: Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам (за исключением доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 г.), включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено ст. 214.1 НК РФ (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).
Таким образом, купонный доход, выплачиваемый физическому лицу по ценным бумагам, выпущенным иностранным эмитентом, включается в доходы от операций с ценными бумагами, порядок определения финансового результата по которым установлен ст. 214.1 НК РФ.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
К расходам по операциям с ценными бумагами, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона (пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
Вместе с тем, если в налоговом периоде, в котором осуществлены расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Кроме того, при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).
Следовательно, до реализации ценных бумаг, по которым производится выплата купонного дохода, уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи ценных бумаг суммы не учитываются (Письмо Минфина России от 11.04.2018 N 03-04-06/23875) и налог с дохода в виде купона исчисляется исходя из всей суммы выплаты (Письмо Минфина России от 07.03.2018 N 03-04-06/14771).
В случае реализации (погашения) в этом же налоговом периоде ценных бумаг, по которым производится выплата купонного дохода, в общую сумму дохода по операциям с ценными бумагами включаются доходы от реализации (погашения) таких ценных бумаг, включая суммы накопленного купонного дохода, и доходы в виде купона, полученные налогоплательщиком в данном налоговом периоде, а в расходы по приобретению ценных бумаг включаются уплаченные при приобретении этих ценных бумаг суммы, в том числе суммы накопленного купонного дохода. При исчислении налога по операциям с ценными бумагами суммы налога, удержанные в данном налоговом периоде при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям (Письмо Минфина России от 18.06.2018 N 03-04-07/41907 (направлено Письмом ФНС России от 12.07.2018 N БС-4-11/13407)).
При этом положений, ограничивающих возможность учета расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, по причине существенного превышения величины расходов над суммой дохода НК РФ не установлено.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ (применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2018 г.).
Согласно п. 6.3 Порядка и Приложению N 3 к Порядку при заполнении Приложения 1 «Доходы от источников в Российской Федерации» налоговой декларации формы 3-НДФЛ в строке 020 «Код вида дохода» при отражении дохода от операций с ценными бумагами применяется код «04».
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
14.11.2018
