Вопрос: Вправе ли физическое лицо получить социальный вычет по НДФЛ в сумме, уплаченной за обучение ребенка в дошкольном учреждении, и в сумме пожертвования этому учреждению?
Ответ: Социальный вычет по НДФЛ можно получить как по расходам на обучение ребенка в детском саду при наличии всех подтверждающих документов, так и по сумме добровольного пожертвования дошкольному образовательному учреждению.
Обоснование: При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных организациях, осуществляющих образовательную деятельность, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
В силу положений ст. 10 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» дошкольное образование входит в систему образования Российской Федерации.
Дошкольная образовательная организация — это образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми (п. 1 ч. 2 ст. 23 Федерального закона N 273-ФЗ).
Таким образом, налогоплательщик вправе применить социальный налоговый вычет в сумме платы за обучение своих детей в детском саду (см., например, Письмо Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-414).
Законодательством допускается принятие образовательной организацией материальных ценностей в дар и (или) пожертвований от физических и (или) юридических лиц с учетом установленных ограничений.
Так, добровольные имущественные взносы и пожертвования являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации, к которым относятся образовательные организации (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Пожертвования образовательным организациям можно охарактеризовать как благотворительную деятельность, которую граждане и юридические лица, согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», вправе беспрепятственно осуществлять на основе добровольности и свободы выбора ее целей.
На основании ст. 2 Федерального закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в том числе в целях содействия деятельности в сфере образования. Под благотворительным пожертвованием понимается, в частности, бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.
При этом необходимо учитывать запреты и ограничения на дарение, установленные Гражданским кодексом РФ.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ (п. 1 ст. 582 ГК РФ).
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в частности, в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области образования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что социальный вычет по НДФЛ можно получить как по расходам за обучение ребенка в детском саду, так и по сумме добровольного пожертвования дошкольному образовательному учреждению с учетом ограничений, установленных НК РФ.
Региональный информационный центр
14.11.2018
