Вопрос: Организация после проведения рекламной акции собственной продукции (стоимостью менее 100 руб.) отразила реализацию в разд. 7 декларации по НДС. Какие документы необходимо представить на требование ИФНС России для обоснования такого отражения?
Ответ: На полученное требование следует обязательно представить письменные пояснения в произвольной форме, без представления первичных документов.
Обоснование: В соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежит налогообложению НДС.
Данная реализация не облагается НДС, но отражается в разд. 7 декларации по НДС, при этом не является льготой.
Под понятие «налоговая льгота» подпадают не все операции, отражаемые в разд. 7 декларации по НДС, а лишь те, которые соответствуют критериям п. 1 ст. 56 НК РФ с учетом разъяснений, приведенных в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, если освобождение от уплаты НДС не имеет целью предоставить определенной категории лиц преимущества по сравнению с другими лицами, которые совершают те же операции, то речь идет уже не о льготе, а о специальном правиле налогообложения.
В соответствии с п. 6 ст. 88 НК РФ налоговая инспекция в рамках камеральной проверки вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы (Письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@).
Следовательно, если в разд. 7 показана операция, которая не подлежит обложению НДС не только у данной организации, но и у любого налогоплательщика, то представлять по ней документы не обязательно.
В течение пяти рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ) необходимо представить пояснения в произвольной форме, указать, что в отношении операции, по которой запрошены пояснения и документы, в НК РФ установлена не льгота, а специальные правила налогообложения.
Если пояснения на требование ИФНС России не будут представлены, возможно привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Региональный информационный центр
14.11.2018
