Вопрос: По какому курсу в книге продаж следует отразить исправленный счет-фактуру на отгрузку в евро (на дату его выставления или на дату первичного счета-фактуры)?
Ответ: В случае выставления исправленного счета-фактуры в валюте пересчет в рубли при регистрации в книге продаж нужно сделать на день отгрузки.
Обоснование: Налогоплательщик вправе выставить счет-фактуру в валюте только при осуществлении расчетов в этой же валюте, например, с нерезидентом. При этом в строке 7 счета-фактуры указывается как ее наименование, так и ее код — 978 для евро (п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ; пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст)).
Обнаружение арифметической ошибки в счете-фактуре приводит к обязанности составить исправленный счет-фактуру, в том числе и когда он составлялся в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84472).
Стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту (п. 9 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж)).
Если при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то с учетом положений пп. «р», «т» и «у» п. 7 Правил ведения книги продаж в графе 13а отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графе 14 и (или) 15 — стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 18 и (или) 10 процентов, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки. В графах 17 и (или) 18 книги продаж указывается сумма налога, выраженная в валюте РФ и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, указанной в графах 14 и (или) 15 книги продаж (Письмо ФНС России от 03.08.2017 N СД-4-3/15294@).
При регистрации исправленного счета-фактуры в книге продаж следует руководствоваться п. п. 3 и 11 Правил ведения книги продаж: запись о первоначальном счете-фактуре должна быть аннулирована с отражением по графам 13а — 19 книги продаж отрицательных значений, исправленный счет-фактура, соответственно, должен быть зарегистрирован.
По нашему мнению, исправленный счет-фактура (аналогично первоначальному) должен пересчитываться в рубли на дату отгрузки. Иными словами, дата отгрузки будет одинаковой (не изменится) как в первичном счете-фактуре, так и в исправленном, соответственно, и курс пересчета будет тот же.
Региональный информационный центр
15.11.2018
