Вопрос: Банк для возмещения НДС предоставил организации банковскую гарантию в адрес налогового органа, в котором налогоплательщик стоит на учете. До истечения срока банковской гарантии налогоплательщик сменил адрес и встал на учет в другом налоговом органе. Требуется ли налогоплательщику получить новую банковскую гарантию для дальнейшего возмещения НДС, учитывая, что новый налоговый орган не указан в банковской гарантии?
Ответ: При изменении места налогового учета налогоплательщику не требуется получать новую банковскую гарантию для возмещения НДС для предоставления по новому месту постановки на налоговый учет.
Обоснование: Согласно ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В соответствии с п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение, действующую банковскую гарантию.
Требования к банковской гарантии в случае применения налогоплательщиком заявительного порядка возмещения налога установлены в ст. ст. 74.1 и 176.1 НК РФ.
Также п. 4 ст. 368 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в независимой гарантии должны быть указаны: дата выдачи; принципал; бенефициар; гарант; основное обязательство, исполнение по которому обеспечивается гарантией; денежная сумма, подлежащая выплате, или порядок ее определения; срок действия гарантии; обстоятельства, при наступлении которых должна быть выплачена сумма гарантии (с 01.06.2015 ГК РФ устанавливает требование к независимой банковской гарантии, которое распространяется и на банковские гарантии (п. 3 ст. 368 ГК РФ)).
Согласно п. 12 ст. 176.1 НК РФ, в случае если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Кроме того, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы представляют собой централизованную систему, состоящую из федеральных и территориальных органов исполнительной власти, основной функцией которых является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Следовательно, результаты налогового контроля в отношении одних и тех же обстоятельств, имеющих существенное значение, должны учитываться независимо от того, каким налоговым органом они установлены.
Также налоговое законодательство не предусматривает повторного предоставления банковской гарантии в связи со сменой обществом места налогового учета.
Таким образом, при изменении места налогового учета налогоплательщику не требуется предоставлять новую банковскую гарантию для возмещения НДС по новому месту постановки на налоговый учет, если ранее банковская гарантия была предоставлена в налоговый орган по предыдущему месту учета.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
21.11.2018
