Вопрос: Как отразить в расчете 6-НДФЛ доначисленную по результатам проверки трудовой инспекции зарплату с января по июнь 2018 г., выплаченную 06.07.2018?
Ответ: Суммы доначисленной заработной платы за каждый месяц полугодия 2018 г. надо отразить в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 г., заполнив соответственно разд. 1 нарастающим итогом с начала года и разд. 2 за III квартал 2018 г. блоками по каждой дате получения дохода.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена (Письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).
Корректировать ранее представленную в ИФНС России форму 6-НДФЛ за I квартал и полугодие 2018 г. не надо.
Выплаченные суммы заработной платы (06.07.2018), которые были доначислены по результатам проверки, должны быть отражены в форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 г.
При этом следует иметь в виду, что строка 100 «Дата фактического получения дохода» разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, в соответствии с которыми при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Строка 110 «Дата удержания налога» разд. 2 заполняется на дату выплаты начисленной заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Строку 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 необходимо заполнить с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которым перечислять суммы исчисленного и удержанного налога надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Таким образом, при доначислении заработной платы за январь данные по разд. 2 расчета 6-НДФЛ будут отражены следующим образом:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.01.2018;
строка 110 «Дата удержания налога» — 06.07.2018;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 09.07.2018.
В случаях когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
По строкам 130 и 140 — соответствующие суммы.
При отражении доначисленной заработной платы за февраль изменится строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 28.02.2018. Строки 110, 120 останутся прежними.
Обратите внимание, что доначисления зарплаты за каждый месяц надо отражать в отдельном блоке разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 г.
Региональный информационный центр
21.11.2018
