Вопрос: Каков порядок налогообложения НДС и акцизами операций по реализации производителем алкогольной продукции в магазины беспошлинной торговли?
Ответ: По нашему мнению, реализация производителем алкогольной продукции в магазины беспошлинной торговли подлежит налогообложению НДС и акцизами в общеустановленном порядке.
Обоснование: Беспошлинная торговля — таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой такие товары находятся и реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли без уплаты в отношении иностранных товаров ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (ст. 243 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
Декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, может выступать только лицо, являющееся владельцем магазина беспошлинной торговли, в котором будут находиться и реализовываться эти товары (п. 2 ст. 244, п. 15 ст. 14 ТК ЕАЭС).
Условием использования товаров в соответствии с таможенной процедурой беспошлинной торговли является в том числе нахождение товаров в магазинах беспошлинной торговли (п. 3 ст. 244 ТК ЕАЭС).
Магазин беспошлинной торговли считается учрежденным со дня, следующего за днем включения лица государства-члена в реестр владельцев магазинов беспошлинной торговли (п. 2 ст. 426 ТК ЕАЭС).
НДС
Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
В целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 147 НК РФ).
Реализация алкогольной продукции не поименована в п. п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ, следовательно, налогообложение указанной операции производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Налогообложение операций по реализации алкогольной продукции, отгруженной начиная с 01.01.2019, производится по налоговой ставке 20% (пп. «в» п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Освобождением от уплаты НДС при реализации алкогольной продукции вправе воспользоваться лицо, являющееся владельцем магазина беспошлинной торговли (декларант), в котором осуществляется реализация товаров в розницу, то есть на производителя алкогольной продукции, реализующего свою продукцию владельцу магазина беспошлинной торговли, положения пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ не распространяются.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Суммы налога, предъявленные владельцу магазина беспошлинной торговли при приобретении товаров у производителя, учитываются в стоимости таких товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Акцизы
Подакцизными товарами признаются алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации) (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (п. 1 ст. 187 НК РФ).
Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).
Для алкогольной продукции ст. 193 НК РФ налоговые ставки установлены в абсолютной сумме на единицу измерения.
При помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается (пп. 3 п. 1 ст. 185 НК РФ).
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.11.2018
