Вопрос: Доли в капитале российского юридического лица через последовательность иностранных организаций принадлежат нескольким физическим лицам — резидентам и нерезидентам России.
Какие документы необходимо представить российскому юридическому лицу для подтверждения наличия у конечных бенефициаров права на получение дивидендов?
Каков порядок налогообложения при выплате дивидендов в данной ситуации?
Ответ: Законодательство не содержит перечня документов, которыми иностранная организация должна подтвердить перед налоговым агентом отсутствие фактического права на получение доходов и в которых должна указать лицо, являющееся фактическим получателем дохода, такие документы могут быть составлены в произвольной форме.
Полагаем, что физические лица, не признаваемые контролирующими иностранную организацию, могут представить налоговому агенту в свободной форме сведения, идентичные подлежащим указанию в уведомлении об участии в иностранной организации и уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, а физические лица, контролирующие иностранную организацию, — копии уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях.
Налогообложение дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, имеющим фактическое право на получение дохода, производится налоговым агентом по соответствующей ставке (13% или 15% — в зависимости от наличия налогового резидентства России) пропорционально доле дивидендов, причитающейся фактическому получателю дохода (пропорционально доле косвенного участия в капитале общества).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ при определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой иностранной организации имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений ст. 312 НК РФ.
При этом установленные ст. 312 НК РФ особенности налогообложения доходов в виде дивидендов российских организаций применяются не только контролирующими лицами, признаваемыми таковыми в порядке п. 3 ст. 25.13 НК РФ, но и всеми иными лицами, имеющими фактическое право на получение указанных доходов иностранной организации.
По общему правилу п. 1.1 ст. 312 НК РФ, в случае если иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение доходов в виде дивидендов (их части), соответствующие положения международных договоров и (или) НК РФ могут быть применены к иному лицу, прямо или косвенно участвующему в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, при условии представления налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в ст. 312 НК РФ.
В случае признания последующим лицом отсутствия фактического права на доход в виде дивидендов, выплаченных российской организацией, право на применение положений международных договоров и (или) НК РФ возникает у последующего лица в соответствующей последовательности участия.
Как следует из абз. 3 п. 1.1 и п. 1.3 ст. 312 НК РФ, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ, к налоговой базе в соответствующей части может быть применена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%).
Для применения указанной ставки налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 1.2 ст. 312 НК РФ иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и физическое лицо (резидент РФ), имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):
— документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение доходов;
— информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).
Налоговое законодательство не раскрывает перечень документов, которые иностранная организация должна представить налоговому агенту для подтверждения обстоятельств, перечисленных в п. 1.2 ст. 312 НК РФ.
В связи с этим, по нашему мнению, документы, представляемые иностранной организацией для подтверждения указанных обстоятельств, могут быть составлены в свободной форме. Минфин России в Письме от 09.06.2018 N 03-08-05/40261 пришел к аналогичному выводу: отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического права на доход, свидетельствует о том, что налоговые агенты не ограничены каким-либо перечнем, предпочтение отдается содержательной части полученной налоговым агентом информации, позволяющей установить вышеуказанные обстоятельства.
Кроме того, из буквального содержания абз. 1 п. 1.2 ст. 312 НК РФ следует, что перечисленные в данной норме документы (информацию) налоговому агенту представляет не только иностранная организация — получатель дивидендов, но и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды.
Применительно к физическим лицам — резидентам РФ такими документами, по нашему мнению, могут являться:
— со стороны физических лиц, контролирующих иностранную организацию в соответствии со ст. 25.13 НК РФ: предусмотренные п. 1 ст. 25.14 НК РФ уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях с приложением доказательств, подтверждающих представление указанных уведомлений в налоговый орган по месту своего жительства;
— со стороны физических лиц, имеющих фактическое право на получение доходов в виде дивидендов, но не признаваемых контролирующими лицами: документы в свободной форме, содержащие сведения, перечисленные в п. п. 5 и 6 ст. 25.14 НК РФ (наименование иностранной организации, ее регистрационный номер, доля владения в этой организации и каждой последующей, через которую реализовано участие в иностранной организации, и т.д.).
Необходимо отметить, что обязанность по представлению указанных в п. 1.2 ст. 312 НК РФ документов (информации) возлагается только на иностранную организацию, получившую дивиденды, и лицо, имеющее фактическое право на получение такого дохода. В силу названной нормы иные организации (лица), вовлеченные в цепочку владения между получателем дивидендов и фактическим получателем дохода (бенефициаром), упомянутые документы (информацию) налоговому агенту не представляют.
В свою очередь, налогообложение дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией физическому лицу — нерезиденту РФ, имеющему фактическое право на получение дивидендов, производится по налоговой ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 1.2 ст. 312 НК РФ налоговому агенту представляется в том числе информация о доле участия фактического получателя дохода в иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и информация о доле косвенного участия такого лица в российской организации, являющейся источником дивидендов.
В целях ст. 312 НК РФ косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов.
В силу приведенных норм ст. 312 НК РФ налогообложение дохода, получаемого физическими лицами — фактическими получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организации, по нашему мнению, должно производиться налоговым агентом пропорционально доле дивидендов, причитающейся фактическому получателю дохода (пропорционально доле косвенного участия в организации, выплачивающей дивиденды), по соответствующей ставке (13% или 15%).
22.11.2018
