Вопрос: Работнику, занятому на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании коллективного договора выплачивается денежная компенсация. Облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: Компенсация, выплачиваемая работнику на основании коллективного договора:
— не облагается НДФЛ только при наличии документального подтверждения конкретных затрат работника, связанных с непосредственным выполнением им трудовых обязанностей;
— облагается страховыми взносами.
Обоснование: Каждый работник имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 219 ТК РФ).
Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном ст. ст. 92, 117 и 147 ТК РФ. Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.
На основании изложенного конкретный порядок выплаты и размер компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда устанавливаются работодателем в коллективном договоре (локальном нормативном акте).
НДФЛ
Не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Рассматривая указанную норму, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.10.2006 N 86/06 по делу N А76-1078/05-46-383 (с учетом позиции Минфина России, изложенной в Письмах от 27.04.2004 N 04-04-04/53 и от 28.12.2005 N 03-05-01-04/405) распространил действие п. 3 ст. 217 НК РФ на компенсации, выплачиваемые работнику на основании коллективного договора в рамках ст. 219 ТК РФ.
Однако следует отметить, что согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Из п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 N 76-О следует, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, которые связаны с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей (то есть они должны быть обусловлены реальными расходами работника).
Аналогичная точка зрения усматривается из Письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-04-06/52245: при разработке и установлении в коллективном договоре видов и размеров указанных дополнительных компенсаций организацией должна учитываться оценка соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий и компенсаций таким работникам, например оплата труда в повышенном размере.
Таким образом, при отсутствии информации о характере и видах затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, указанные выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Страховые взносы
Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, помимо прочего, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Таким образом, компенсации, выплачиваемые согласно ст. 219 ТК РФ работнику, занятому на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
23.11.2018
