Вопрос: Индивидуальный предприниматель по ошибке подал заявление о применении УСН с объектом «доходы минус расходы», при этом в течение налогового периода исчислял налог по объекту «доходы». Какие возможны последствия?
Ответ: В случае применения налогоплательщиком иного объекта, чем был указан им в уведомлении о переходе на УСН, налоговым органом могут быть доначислены недоимка, пени и штраф.
Обоснование: Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке.
Для целей перехода индивидуальный предприниматель должен направить соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своего жительства (п. п. 1 и 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (исключения предусмотрены п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.
Но в течение налогового периода налогоплательщик менять объект налогообложения не может (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). НК РФ не предусмотрена возможность изменения выбора, сделанного в отношении объекта налогообложения, посредством отражения в налоговой декларации иного объекта.
Выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода (п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
В связи с этим налоговым органом должна осуществляться сверка примененного объекта налогообложения с объектом, указанным налогоплательщиком при переходе на специальный налоговый режим. Налоговая база будет рассчитана исходя из объекта, отраженного налогоплательщиком в уведомлении, вследствие чего по результатам соответствующих мероприятий налогового контроля возможно выявление неуплаты налога, что повлечет доначисление недоимки, пени и штрафа.
Условия освобождения от ответственности установлены ст. 81 НК РФ.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
23.11.2018
