Вопрос: Облагается ли страховыми взносами компенсация расходов на такси иностранному временно пребывающему работнику — высококвалифицированному специалисту, если такая компенсация предусмотрена коллективным договором?
Ответ: Возмещение расходов на такси взносами на ОПС, ОМС, ВнИМ и взносами на травматизм не облагается.
Обоснование: Высококвалифицированный специалист — иностранный гражданин или лицо без гражданства, получившие разрешение на работу в соответствии со ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (п. 8 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации»).
Страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работника, признаются объектом обложения страховыми взносами.
В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Такое исключение предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ). Согласно ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются:
— граждане РФ;
— постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.
Исходя из этого временно пребывающие высококвалифицированные специалисты не являются застрахованными лицами, следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты в их пользу не облагаются.
Таким образом, возмещение временно пребывающему высококвалифицированному специалисту — работнику расходов на такси взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается.
Временно пребывающие иностранные граждане (в том числе высококвалифицированные специалисты) не являются застрахованными лицами в целях обязательного медицинского страхования (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).
Временно пребывающие высококвалифицированные специалисты не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Поэтому выплаты в их пользу не подлежат обложению взносами в ФФОМС и ВНиМ.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, которые выполняют работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан и лиц без гражданства, независимо от их статуса, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
В общем случае страхование иностранных работников, имеющих статус как постоянно и временно проживающих, так и временно пребывающих, осуществляется наравне с гражданами РФ.
Пунктом 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.
Таким образом, компенсация работнику расходов на такси соответствует всем указанным признакам объекта обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом данные суммы не поименованы как не подлежащие обложению страховыми взносами в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
При этом стоит отметить Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2016 N 306-КГ15-17146, в котором указано, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (см. ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ст. ст. 15, 16, 40, 129 Трудового кодекса РФ). В связи с этим арбитры сделали вывод о том, что такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
На основании вышеизложенного считаем, что компенсацию расходов на такси также можно отнести к выплатам социального характера и, следовательно, данное возмещение работнику не облагается страховыми взносами на травматизм.
Региональный информационный центр
26.11.2018
