Вопрос: Некоторым категориям работников предоставляются дополнительные дни оплачиваемого отпуска в соответствии с коллективным договором. Вправе ли организация учесть в расходах при расчете ЕСХН оплату таких отпусков?
Ответ: Организация не вправе учесть в расходах при расчете ЕСХН оплату дополнительного отпуска, предоставленного работникам, если эти случаи не предусмотрены законодательством.
Обоснование: Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, предусмотрев порядок и условия их предоставления в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации (ч. 2 ст. 116 Трудового кодекса РФ).
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Однако расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам не учитываются в целях налогообложения (п. 24 ст. 270 НК РФ).
Следовательно, если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства Российской Федерации, то расходы, связанные с ними, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 29.09.2017 N 03-03-06/3/63512, от 09.12.2016 N 03-03-06/1/73443).
При предоставлении работникам дополнительных оплачиваемых отпусков, предусмотренных коллективными договорами, расходы на их оплату не учитываются при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-03-06/1/1).
Таким образом, считаем, что организация не вправе учесть в расходах при расчете ЕСХН оплату дополнительного отпуска, предоставленного работникам, если эти случаи не предусмотрены законодательством.
Региональный информационный центр
26.11.2018
