Вопрос: Какой срок установлен на подачу заявления для уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком — иностранным работником (патент) фиксированных авансовых платежей? Можно ли подать заявление за 2018 г. в начале 2019 г.?
Ответ: Заявление должно быть подано в ИФНС России до окончания налогового периода (года), так как только в этом случае сумма налога может быть уменьшена на уплаченные авансовые платежи иностранным работником. Налоговый период уплаченных авансовых платежей и период, в котором можно на них уменьшить сумму налога, должны совпадать, и это должен быть один и тот же год. В ином случае ИФНС России не подтвердит возможность уменьшения суммы НДФЛ, и организация не сможет уменьшить исчисленную сумму налога. Подача заявления за 2018 г. в начале 2019 г. неправомерна.
Обоснование: Общая сумма НДФЛ с доходов работников-иностранцев исчисляется работодателем и подлежит уменьшению на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных за патент, применительно к соответствующему налоговому периоду (п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода (года) (ст. 216 НК РФ) только у одного работодателя по выбору работника. Для этого работодатель должен запросить у налоговых органов уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Чтобы уменьшить НДФЛ, исчисленный с заработка иностранного работника, на величину уплаченных фиксированных платежей по патенту, работодателю необходимо получить от иностранца соответствующее заявление (абз. 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Форма такого заявления произвольная. К заявлению работник должен приложить квитанцию из банка об уплате им фиксированного платежа по НДФЛ для подтверждения перечисленной суммы налога.
После того как заявление от работника получено, работодатель обращается в налоговую инспекцию за получением специального уведомления на уменьшение налога (абз. 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ), что является своего рода разрешением от налогового органа на перечисление НДФЛ с дохода иностранного работника в меньшем размере. Специального срока для такого обращения нормами НК РФ не установлено, но сделать это работодателю желательно сразу, как только получены все документы от работника (заявление и платежка). Уведомление на конкретного работника налоговые органы выдают только один раз в год (за один налоговый период) (абз. 4 п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Составлять заявление в инспекцию следует по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@ «Об утверждении формы заявления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей».
Уведомление о подтверждении права уменьшения НДФЛ выдается работодателю по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей».
После получения от налогового органа уведомления налоговый агент при уменьшении исчисленного налога на доходы физических лиц, по мнению ФНС России, вправе учитывать суммы уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей за период действия патента независимо от даты получения уведомления (Письмо ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@).
Таким образом, какой-либо ограничительный срок для подачи заявления в ИФНС России работодателем нормами НК РФ не установлен. Но для того, чтобы налоговый агент мог уменьшить налоговые платежи на сумму уплаченных иностранным работником авансов, заявление необходимо подать до конца налогового периода (года). Это следует из буквального прочтения текста заявления налогового агента в ИФНС России и уведомления от ИФНС России.
Так, в заявлении работодатель пишет: «В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ просит подтвердить право организации (налогового агента) уменьшить сумму налога на доходы физических лиц в XXXX г. с доходов налогоплательщика на сумму уплаченных указанным налогоплательщиком авансовых платежей за период действия патента в соответствующем налоговом периоде».
То есть работодатель в заявлении просит именно уменьшить налог в определенном налоговом периоде на авансы, уплаченные в этом же периоде. Соответственно, если авансы уплачены в 2018 г., то и заявление должно быть подано до конца 2018 г., так как в 2019 г. будет начисляться НДФЛ за 2019 г., а налог за 2018 г. уже будет перечислен в бюджет и уменьшить его нельзя.
В уведомлении налоговый орган подтверждает право именно уменьшить исчисленную сумму НДФЛ в XXXX г. с доходов налогоплательщика на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей за период действия патента в соответствующем налоговом периоде (XXXX г.) в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
Таким образом, налоговый агент не может в заявлении, поданном в 2019 г., просить о возможности уменьшения НДФЛ в 2018 г., так как это противоречит смыслу заявления и нормам ст. 227.1 НК РФ.
Если складывается ситуация, когда заявление было подано в 2018 г., а уведомление получено только в 2019 г., то в этом случае уменьшить НДФЛ текущего года (2019 г.) по такому уведомлению нельзя, так как ИФНС России дает разрешение на уменьшение НДФЛ за 2018 г. на авансовые платежи, уплаченные в 2018 г., поскольку НДФЛ можно уменьшить только на сумму фиксированных авансовых платежей, которые относятся к этому же году (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Если уведомление получено в следующем налоговом периоде, то налоговый агент должен пересчитать НДФЛ за истекший год и вернуть излишне удержанную сумму налога по правилам ст. 231 НК РФ (Письма ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3920@, УФНС России по г. Москве от 26.06.2017 N 20-15/094586).
Таким образом, организация — налоговый агент должна подавать заявление в ИФНС России о праве уменьшить НДФЛ на сумму авансовых платежей НДФЛ по патенту до конца налогового периода, в котором можно уменьшить налоговые платежи. Так, если авансы уплачены иностранным работником в 2018 г., то и заявление от работодателя в ИФНС России должно быть подано до конца 2018 г., когда налоги текущего налогового периода можно уменьшить.
Подача заявления от налогового агента за пределами налогового периода, в котором уплачены авансовые платежи иностранным работником, нормами ст. 227.1 НК РФ не предусмотрена. Подача заявления от налогового агента в ИФНС России в 2019 г. об уменьшении сумм налога, исчисляемого в 2018 г., является неправомерной.
Региональный информационный центр
27.11.2018
