Вопрос: В организации работает работник — налоговый резидент РФ, 19-летний ребенок которого с 2018 г. начал обучение по очной форме в высшем учебном заведении Республики Казахстан, о чем имеется справка указанного вуза, составленная на русском языке и заверенная печатью учебного заведения. Вправе ли работник получить стандартный вычет по НДФЛ на ребенка-студента?
Ответ: Полагаем, что налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в данной ситуации.
Обоснование: Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Минфин России в Письме от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263 отметил, что пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не содержит ограничения по получению стандартного налогового вычета в зависимости от государства, в котором ребенок получает образование.
Кроме того, в Письме Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-289 разъяснялось, что документами для подтверждения стандартного вычета являются, в частности, копия свидетельства о рождении ребенка, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения. В том случае, если ребенок налогоплательщика обучается за границей, справка из учебного заведения должна иметь перевод на русский язык.
Вместе с тем абз. 14 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ определено, что физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
В налоговом законодательстве не раскрываются ни понятие компетентных органов иностранного государства, в котором проживает ребенок, ни сама процедура такого заверения. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что не ясно, кто должен заверить в Республике Казахстан справку об обучении ребенка в вузе, выданную указанным учебным заведением: государственный орган, ведающий вопросами образования, или нотариус.
По мнению ФНС России, стандартный налоговый вычет может предоставляться на основании копий документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, не заверенных нотариально (Письмо ФНС России от 23.05.2012 N ЕД-4-3/8418@).
В международной практике используется процесс так называемой легализации официальных документов (ст. 27 Федерального закона от 05.07.2010 N 154-ФЗ «Консульский устав Российской Федерации»).
В то же время Россия и Казахстан являются участниками Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, заключенной в г. Минске 22.01.1993 (далее — Конвенция). Документы, которые на территории одного из государств изготовлены или засвидетельствованы учреждением или специально на то уполномоченным лицом в пределах их компетенции и по установленной форме и скреплены гербовой печатью, принимаются на территориях других государств без какого-либо специального удостоверения (п. 1 ст. 13 Конвенции).
На наш взгляд, цель нормы абз. 14 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ применительно к рассматриваемой ситуации заключается в подтверждении факта местопребывания и обучения ребенка за рубежом.
Также в отсутствие четкого правового регулирования следует отметить, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
На основании изложенного полагаем, что налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в отношении своего ребенка на основании документа, подтверждающего родственные отношения (например, свидетельства о рождении), а также справки вуза Республики Казахстан, переведенной на русский язык и заверенной непосредственно печатью учебного заведения.
27.11.2018
