Вопрос: Правомерно ли учесть в расходах по налогу на прибыль установку кондиционеров на служебных автомобилях организации, замену в них фильтров, а также заправку фреоном?
Ответ: Указанные расходы могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль.
Обоснование: Для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям ст. 252 Налогового кодекса РФ, то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 Трудового кодекса РФ).
Таким образом, кондиционеры в служебные автомобили установлены в целях соблюдения норм ТК РФ и при соблюдении условий ст. 252 НК РФ понесенные в этой связи расходы могут быть учтены как расходы работодателя на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, в составе прочих расходов на производство и (или) реализацию (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на установку кондиционера в автомобиль могут учитываться в качестве дооборудования (см., например, Письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863). Если же установка кондиционера не приводит к указанным в п. 2 ст. 257 НК РФ обстоятельствам и если сами кондиционеры на момент их установки признавались амортизируемым имуществом, то их стоимость списывается в расходы через механизм амортизации в порядке, предусмотренном ст. ст. 256 и 257 НК РФ.
Расходы, понесенные организацией в связи с заменой фильтров в кондиционерах, установленных на служебных автомобилях, а также заправкой кондиционеров фреоном, могут быть учтены в качестве расходов на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении условий ст. 252 НК РФ.
В качестве документального подтверждения могут быть использованы договоры об оказании услуг по замене фильтров и фреона, подписанные акты оказанных услуг и финансовые документы, подтверждающие факт оплаты оказанных услуг.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.11.2018
