Вопрос: Может ли стоимость дизайн-проекта по оформлению фасада здания, выполненного сторонней организацией, быть учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль, если работы по нему выполняться не будут, так как проект не утвержден учредителями организации?
Ответ: Учесть стоимость проекта в составе внереализационных расходов неправомерно, так как расходы, по нашему мнению, не произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль все расходы организации должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Произведения дизайна в качестве произведений искусства являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), а также объектами авторских прав (пп. 1 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ). При этом автор или иной правообладатель вправе передать принадлежащее ему исключительное право на данное произведение в полном объеме по договору об отчуждении исключительного права на произведение (ст. ст. 1229, 1285 ГК РФ). По нашему мнению, договор с исполнителем дизайн-проекта может быть смешанным, содержащим все существенные условия, установленные ст. ст. 702 — 729 ГК РФ для договоров подряда, а также существенные условия, установленные ст. 1234 ГК РФ для договоров об отчуждении исключительных прав. Поскольку дизайн-проект не утвержден учредителями организации, учесть его при исчислении налога на прибыль в составе нематериальных активов нельзя, так как не выполняются требования, установленные п. 3 ст. 257 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Не утвержденный учредителями дизайн-проект не был принят к учету в составе НМА (амортизируемого имущества), соответственно, единовременно учесть его стоимость на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя.
Несмотря на то что перечень внереализационных расходов является открытым и согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются другие обоснованные расходы, полагаем, что учесть стоимость проекта в составе внереализационных расходов будет проблематично, так как расходы не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть не произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Региональный информационный центр
29.11.2018
