Вопрос: По какой ставке удерживать НДФЛ с материальной выгоды при выдаче беспроцентного займа в рублях работнику из Белоруссии?
Ответ: Если работник из Белоруссии не является налоговым резидентом РФ, то ставка по НДФЛ с материальной выгоды — 30%, а если является резидентом РФ — 35%.
Обоснование: Статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС), действующего в отношении граждан ЕАЭС, в частности России, Белоруссии, Казахстана, Армении, Кыргызстана, установлено, что, если одно государство — член ЕАЭС в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства — члена ЕАЭС в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве, данный доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства. В абз. 2 данной статьи указано, что ее положения применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств — членов ЕАЭС.
Следовательно, данная норма относится только к вознаграждению за труд.
Доход в виде материальной выгоды в Договоре ЕАЭС и в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» не поименован, поэтому данный доход облагается в РФ согласно нормам Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении материальной выгоды по беспроцентным займам налоговая ставка по НДФЛ составляет 35% (п. 2 ст. 212 НК РФ).
В то же время в п. 3 ст. 224 НК РФ говорится о том, что в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за некоторыми исключениями, применяется ставка НДФЛ 30%.
Следовательно, в целях налогообложения НДФЛ материальной выгоды необходимо установить, является ли работник из Белоруссии резидентом РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Если за 12 месяцев подряд суммарно набирается 183 дня, то гражданин Белоруссии является налоговым резидентом.
Определение статуса данного гражданина (является он налоговым резидентом или нет) должно производиться на дату начисления материальной выгоды, то есть на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, если данный работник из Белоруссии не является налоговым резидентом РФ, то ставка по НДФЛ с материальной выгоды — 30%, а если является резидентом РФ — 35%.
Региональный информационный центр
03.12.2018
