Вопрос: В каком размере может получить социальный налоговый вычет работник, самостоятельно оплативший свое обучение в образовательном учреждении, имеющем лицензию, если работодатель частично компенсировал ему стоимость обучения?
Ответ: По нашему мнению, работник вправе получить социальный вычет в пределах 120 000 руб. с разницы между суммой, уплаченной им за свое обучение в образовательном учреждении, имеющем лицензию, и суммой расходов на обучение, компенсированных работодателем.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 — 6 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период.
Абзацем 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено, что социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, лицензии на осуществление образовательной деятельности, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Таким образом, из положений ст. 219 НК РФ во взаимосвязи с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ, определяющих налоговую базу по НДФЛ, следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму социального налогового вычета в предельно допустимом размере возникает при наличии ряда условий (Письмо Минфина России от 11.10.2018 N 03-04-05/73029).
Так, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение применительно к конкретному налоговому периоду, в котором сформирована налоговая база по НДФЛ.
Подтверждающими документами, в частности, могут являться договор с организацией, осуществляющей образовательную деятельность, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности, платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие оплату обучения.
Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено, что социальный налоговый вычет не применяется в случае, если уплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Иных ограничений в получении рассматриваемого налогового вычета, в частности, в связи с последующей компенсацией работодателем части понесенных налогоплательщиком расходов, в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ не поименовано.
Вместе с тем социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ, являются своеобразной формой участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц (Письма Минфина России от 02.08.2018 N 03-04-05/54515, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).
В связи с этим в случае последующей компенсации работодателем части понесенных налогоплательщиком расходов сумма фактически понесенных на обучение расходов, приходящихся на налогоплательщика, подлежащая софинансированию со стороны государства, соразмерно уменьшается.
Данный принцип закреплен в абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (в отношении порядка предоставления социальных налоговых вычетов по расходам на оплату медицинских услуг), а также в п. 5 ст. 220 НК РФ (в отношении порядка предоставления имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение жилья).
Таким образом, полагаем, что несмотря на отсутствие прямого запрета в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ работник, самостоятельно оплативший свое обучение в образовательном учреждении, имеющем лицензию, вправе получить социальный налоговый вычет в пределах 120 000 руб. с разницы между суммой, уплаченной им за свое обучение, и суммой расходов на обучение, частично компенсированных работодателем, поскольку указанная разница будет фактическими расходами работника на обучение.
При этом официальная позиция Минфина России по данному вопросу отсутствует.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
04.12.2018
