Вопрос: Физическое лицо в январе и феврале 2018 г. оказало организации услуги по договору ГПХ. В марте 2018 г. его приняли на работу в организацию на основании трудового договора. При исчислении страховых взносов с выплат работнику следует ли учитывать выплаты за январь и февраль 2018 г.?
Ответ: Да, следует. В базу для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение одного расчетного периода (календарного года) по всем основаниям за период работы в организации в целом.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), которые были произведены в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Исходя из совокупности норм п. 1 ст. 421 и п. 1 ст. 431 НК РФ организации-плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом и, соответственно, производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из указанной базы и тарифов страховых взносов. При этом расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).
Поэтому плательщики страховых взносов должны учитывать все выплаты, производимые в пользу конкретного физического лица, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода (календарного года).
Другими словами, в базу для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу, которое в январе и феврале 2018 г. оказывало услуги организации в рамках договора ГПХ, а с марта 2018 г. было зачислено в штат на основании трудового договора, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение одного расчетного периода (календарного года) по всем основаниям за период работы в организации в целом (Письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-15-06/84401).
При этом, как указывает Минтруд России, если в течение года физическое лицо сменило организацию-работодателя, то новая организация-работодатель, являясь самостоятельным плательщиком страховых взносов, определяет базу для начисления страховых взносов в отношении выплат своему работнику без учета выплат в его пользу предыдущей организацией-работодателем (Письмо Минтруда России от 12.11.2015 N 17-4/ООГ-1569).
Региональный информационный центр
04.12.2018
