Вопрос: ФГУП проводит реорганизацию в форме преобразования в АО. Учредителем АО является Российская Федерация в лице Министерства имущественных отношений Российской Федерации. Доля участия Российской Федерации в акциях 100%.
Вкладом в уставный капитал АО является имущество ФГУП, которое при преобразовании передается в АО.
Каков порядок определения стоимости, по которой АО должно осуществлять исчисление и уплату налога на имущество организаций?
Ответ: Для целей исчисления налога на имущество организаций имущество (в том числе недвижимое), переданное в уставный капитал организации (ПАО), возникшей в процессе реорганизации в форме преобразования из ФГУП в АО, учитывается по стоимости, отраженной по данным бухгалтерского учета. Исключение из общего правила составляют отдельные объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.
Обоснование: Преобразование юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы является одной из форм реорганизации (п. 1 ст. 57, п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).
Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Приватизация государственного и муниципального имущества представляет собой возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (далее — Закон N 178-ФЗ)).
В соответствии с пп. 1 и 9 п. 1 ст. 13 Закона N 178-ФЗ одним из способов приватизации является преобразование унитарного предприятия в акционерное общество и внесение государственного и муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал акционерных обществ.
По решению органа местного самоуправления муниципальное имущество может быть внесено в качестве вклада в уставный капитал ПАО в порядке оплаты размещаемых дополнительных обыкновенных акций при увеличении уставного капитала ПАО (пп. 9 п. 1 ст. 13, п. п. 1, 2 ст. 25 Закона N 178-ФЗ).
Объектом обложения налогом на имущество организаций признается учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ), имущество:
а) движимое;
б) недвижимое.
В том числе объектом обложения налогом на имущество организаций признается имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (ст. 374 НК РФ).
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Исключение из общего правила составляют отдельные объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).
В бухгалтерском учете правила формирования информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01). Кроме того, при учете основных средств организации также используют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) (далее — Методические указания).
Согласно п. п. 22, 23 Методических указаний основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в случае поступления в порядке приватизации государственного имущества организациями различных организационно-правовых форм.
Имущество, полученное в порядке приватизации, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которую в данном случае формирует его денежная оценка, согласованная учредителями (п. п. 7 — 9, 12 ПБУ 6/01, п. п. 22, 23, абз. 1, 2 п. 28, п. 32 Методических указаний).
Таким образом, стоимость имущества, полученного в порядке приватизации ФГУП в качестве вклада в уставный капитал организации (АО), признается для целей налогообложения прибыли по стоимости (остаточной стоимости), согласованной учредителями организации, определяемой на дату приватизации, то есть на дату подписания акта приема-передачи имущества по данным бухгалтерского учета. При этом акционерному обществу необходимо иметь документы, подтверждающие стоимость поступившего имущества. Данная позиция подтверждается Письмом УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.1.
На основании вышеизложенного для целей исчисления налога на имущество организаций имущество (в том числе недвижимое), переданное в уставный капитал организации (АО), возникшей в процессе реорганизации в форме преобразования из ФГУП в АО, учитывается по стоимости, отраженной по данным бухгалтерского учета. Исключение из общего правила составляют отдельные объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Региональный информационный центр
05.12.2018
